Файл: Теоретические и практические основы учета амортизации основных средств.pdf

Ам=АС:СПИ (3)

Нелинейный способ

Плюсом нелинейного метода является то, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:

На=2:п*100% (4)

К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;

п – срок полезного использования объекта в месяцах.

При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта [10с.46]. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК РФ):

– остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

– сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Применение нелинейного метода начисления амортизации не допускается в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть, со сроком полезного использования более 20 лет). Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Метод (способ) уменьшаемого остатка

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией [10с.52].

Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:

А1год=АС*На (5)

А2год=(АС-А1год)*На (6)

А3год=(АС-АС1год-А2год)*На (7)

А4год=(АС-А1год-А2год-А3год)*На и т.д. (8)

АС – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

12 - количество месяцев в году.

На=К:СПИ*100% (9)

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К – повышающий коэффициент.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:

Амес.(1год)=А1год:12 (10)

Амес.(2год)=А2год:12 (11)

Амес.(3год)=А3год:12 и т.д. (12)

При применении данного способа начисления амортизации у организаций может возникнуть много неясностей. Так как исходной величиной при исчислении величины амортизации для данного способа является остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации, то процесс ее начисления будет происходить практически бесконечно (точнее, пока остаточная стоимость объекта на 1 января не станет меньше 0,01 коп.). Скорее всего, организациям следует отойти от правил исчисления, установленных ПБУ 6/01, и оперировать установленным сроком полезного использования объекта, после окончания которого вся первоначальная стоимость должна быть амортизирована. Для этого в последний месяц использования объекта необходимо будет списать его остаточную стоимость.

Еще одна сложность при использовании этого способа начисления амортизации возникает у организации при вводе объекта с января по ноябрь. На 1 января года, введения объекта в эксплуатацию, его первоначальная стоимость, не говоря уже об остаточной, нулевая (объекта на эту дату в бухгалтерском учете нет, появляется он позже). Если жестко следовать требованиям ПБУ 6/01, то начислять амортизацию в год введения объекта организации не имеют право. Однако объект введен и используется при получении доходов организации. Пункт же 21 ПБУ 6/01 требует начать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Если исходить из этой нормы, то независимо от месяца введения объекта «годовая сумма амортизационных отчислений» по этому способу будет величиной постоянной, так как исходными данными для ее определения, как было сказано выше, являются: остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации. А эти две величины, когда бы объект не был введен, будут иметь одни и те же значения. Таким образом, независимо от того введен ли объект в январе или же в ноябре, «годовая сумма амортизационных отчислений» будет одинаковой.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Этот способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в текущем периоде к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования в сторону увеличения, а это повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле [10с.54]:

n

АОi=ОПРi*АС:∑ОПРi (13)

i=1

АО _i – сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

АС – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПР _i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

i =1 ,…, – годы срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Применение этого метода предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования [11с.278].

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

СЧЛ=СПИ*(СПИ+1):2 (14)

СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

В январе 2015 года количество методов оценки в налоговом учете сравнялось с количеством методов оценки, применяемых в бухучете. Это произошло из-за отмены метода ЛИФО. Соответствующие поправки были внесены в пункт 8 статьи 254 НК РФ и в подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Таким образом, и в налоговом и в бухгалтерском учете остались только три метода: по средней стоимости, по стоимости единицы и метод ФИФО [36].

ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «Офицер»

2.1. Экономическая характеристика предприятия

Полное наименование организации общество с ограниченной ответственностью «Офицер».

ООО «Офицер» работает на рынке с 2005 года.

ООО «Офицер» – специализируется на продаже корпусной мебели. Свои действия осуществляет в соответствии с Законодательством Российской Федерации. В своей деятельности ООО «Офицер» руководствуется нормативными актами Президента и Правительства РФ, уставом. Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью.

Цель создания данного предприятия - оказание качественных услуг населению и организация рабочих мест. Предприятие обеспечивает работников полным социальным пакетом.

В соответствие с Уставом смотри, основными видами деятельности предприятия являются:

Виды деятельности: 

• Медицинское оборудование, техника, инструменты - продажа, производство
• Медицинское оборудование, техника - обслуживание, ремонт

Место нахождения магазина ООО «Офицер»: г. Рязань, ул. Ленина, 57.

Место нахождения производственных цехов: г. Рязань, ул. Ломоносова.

При изготовлении своей продукции предприятие использует современное оборудование.

Перед началом работы руководство предприятия изучило покупательский спрос, симпатии и предпочтения клиентов. Деятельность осуществляется на высоком качестве обслуживания. Для увеличения количества покупателей руководство использует индивидуальный подход к каждому клиенту. Это происходит благодаря профессионализму сотрудников и дисциплине внутри предприятия, а так же значительным и постоянным инвестициям в развитие, дальнейшем росте.

Предприятие - это юридическое лицо. Поэтому, обладает всеми правами юридического лица и несет все обязанности юридического лица, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации. Учреждение имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, гербовую печать со своим наименованием, бланки.

Высшим должностным лицом ООО «Офицер» является Насырова Эльвира Руслановна. Она осуществляет текущее руководство деятельностью компании.

Руководитель выполняет следующие функции и обязанности по организации и обеспечению деятельности:

• заключает договоры, выдает доверенности;
• открывает расчетный и иные счета;
• утверждает штатное расписание;
• в пределах своей компетенции издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников предприятия.

Руководитель определяет структуру администрации, аппарата управления, численность, квалификационный и штатный составы, нанимает (назначает) на должность и освобождает от должности работников, заключает с ними контракты.

Финансовое состояние предприятия зависит от его деловой активности. Деловую активность можно измерить показателями, которые отражают качественные и количественные стороны развития деятельности предприятия, объем реализации товара и услуг, прибыль, показатели оборачиваемости активов и пассивов. Перечисленные показатели дают характеристику эффективности использования средств предприятием.

Рассмотрим анализ основных показателей деятельности ООО «Офицер» Приложение 1, который представлен в таблице 1.

Таблица 1. - Основные показатели деятельности ООО «Офицер», за 2015 – 2017 гг.

Из таблицы видно, что выручка от реализации продукции в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на 450,17 тыс. руб. В 2017 году рост выручки от реализации составил по сравнению с 2016 годом -93,64 тыс. руб.