Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ ( Теоретические основы прямого налогообложения).pdf

Косвенными налогами облагаются товары и услуги. В стоимость вводят либо весь налог, либо его часть. Продающий товары или услуги собственник получает эти суммы налога, которые затем возмещает государству. Тем самым косвенные налоги практически оплачивает покупатель, а продавец является посредником при оплате косвенного налога, но именно с него спрашивают о своевременности и правильности его перечисления. Косвенные налоги связаны с потреблением товаров или услуг.

Соотношение этих налогов позволяет государству обеспечить необходимое количество денежных средств для своего функционирования.

Налоговое законодательство не разграничивает понятия прямых и косвенных налогов.

В соответствии с НК РФ установлены следующие виды федеральных, региональных и местных прямых налогов^[[12]]:

• Федеральный: налог на доходы физических лиц; Налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; Единый сельскохозяйственный налог; Единый налог на вменённый доход;
• Региональный: налог на имущество организаций; Налог на игорный бизнес; Транспортный налог
• Местный: Земельный налог; Налог на имущество физических лиц

В основу классификации можно положить и такой признак как плательщик налога. Тогда прямые налоги будут распределяться следующим образом:

• для физических лиц: Налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц; транспортный налог; налог на земельный участок; водный налог;
• для юридических лиц: подоходный налог с сотрудников; налог на прибыль организации; налог на имущество; транспортный налог; налог на участок земли; налог на добычу полезных ископаемых; налог на игорный бизнес; налог на водные ресурсы.

В свою же очередь прямые налоги делятся на реальные и личные.

Прямые личные налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность субъекта налогообложения, т.е. объекты обложения учитываются индивидуально,

а не усреднено  для каждого плательщика, т.е. принимаются во внимание конкретные особенности его участка земли, здания, учитывается финансовое положение, состав семьи и т.п.

Прямыми реальными налогами облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта обложения (земельный налог, транспортный налог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и др.).  При реальном обложении учитываются внешние признаки объектов, а не фактический доход, который данный объект (земля, дом) приносят владельцу. Обложение производится по среднему доходу, определяемому по кадастру. Ставки реального налога, как правило, пропорциональные и колеблются от долей процента (на имущество) до нескольких процентов. Как правило, реальный налог относится к местному, а не к общегосударственному.

Уже ни для кого не секрет, что налоговая система РФ огромна, сложна и запутанна. При этом каждый налог или сбор системы занимает четко определенное место и исполняет свою роль. Определение взаимодействия налога или сбора с тем или иным признаком способствует точному установлению механизма его установления и введения, определению уровня бюджета, в который зачисляется каждый налог, круга плательщиков и перечня объектов, с которых взимается платеж. Классификация налогов позволяет более детально определить их юридическую сущность.

Группу прямых реальных налогов образуют земельный, транспортный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес. В группу прямых личных налогов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций.

Глава 2. Общая характеристика прямых налогов, взимаемых в РФ

2.1. Прямые реальные налоги

1) Земельный налог. Главным документом, регулирующим вопросы налогообложения земельным налогом, является НК РФ, в котором этому налогу посвящена гл. 31. Однако в связи с тем, что этот налог относится к налогам местного уровня, для его введения и отмены в муниципальных образованиях принимаются свои нормативные правовые акты (НПА). Этими же НПА местные власти вправе принимать самостоятельные решения по ряду вопросов начисления и уплаты налога на землю^[[13]].

Они могут: вводить систему дополнительных налоговых льгот; определять и дифференцировать налоговые ставки при условии, что они не будут превышать установленные НК РФ; определять порядок и сроки уплаты налогов для юридических лиц.

Если местный орган не установил свои ставки, то применяются ставки, установленные НК РФ^[[14]]: 0,3% — для земель сельскохозяйственного, жилищного, дачного назначения или связанных с задачами безопасности РФ;

1,5% — для всех остальных земель.

Налоговикам будут сообщать о нецелевом использовании сельхозземель. А если нецелевое использование установлено, то применяется стандартная ставка налога 1,5%.

Объект налогообложения земельного налога определен в ст. 389 НК РФ. Этим налогом облагаются все земельные участки, находящиеся в регионах, принявших закон о введении налога на землю. При этом не подлежат обложению участки:

• изъятые из оборота или ограниченные в обороте;
• предназначенные для лесозаготовок;
• находящиеся под многоквартирными домами.

Расчет налога осуществляется от кадастровой стоимости участка^[[15]], установленной на 1 января года, за который делается расчет^[[16]]. Если право на участок возникло в текущем году, то стоимость его для налогообложения принимается как определенная на дату постановки на кадастровый учет.

В течение года стоимость участка для целей расчета налога не меняется.

Если участок расположен в пределах нескольких регионов, то каждая его часть облагается налогом на землю по правилам, установленным законом соответствующего региона^[[17]]. При этом доля стоимости участка для каждого региона зависит от доли его площади в этом регионе.

Обязанность уплаты земельного налога появляется у налогоплательщика (организации или физлица) при возникновении объекта налогообложения, оформленного на условиях одного из следующих прав^[[18]]: собственности;

пользования без установления срока; владения по праву наследства.

Если в отношении участка существует право безвозмездного пользования или возмездного по договору аренды, то налогообложению он не подлежит^[[19]].

Организации считают налог сами отдельно по каждому участку, используя для этого сведения об установленной кадастровой стоимости.

В отношении участков, числящихся за физлицами, расчет налога осуществляют налоговые органы.

Применение льгот к объекту налогообложения земельным налогом возможно при получении участка для определенной цели при условии использования его с этой целью ^[[20]].

Организации вправе воспользоваться льготами по участкам, предназначенным для размещения: учреждений уголовно-исполнительной системы; автомобильных дорог общего пользования; религиозных сооружений; общественных организаций инвалидов и фирм с их участием; организаций народных художественных промыслов; особых и свободных экономических зон; объектов инновационного центра «Сколково».

Льготы для общественных организаций инвалидов и фирм с их участием применимы с определенными ограничениями по видам деятельности и числу инвалидов в них. Для особых и свободных экономических зон возможность применения льгот ограничена по срокам.

Физлица применительно к объекту налогообложения могут использовать только одну льготу: по участкам, предназначенным для ведения традиционного образа жизни малочисленными народами РФ^[[21]].

При этом законодатели муниципальных образований вправе устанавливать дополнительные льготы и дифференцированные ставки по налогу на землю.

Налогом на землю облагаются все земельные участки в регионе, где взимается данный налог. НК РФ устанавливает перечень не облагаемых налогом земель. Величина сбора зависит от кадастровой стоимостной оценки участка.

2) Транспортный налог — это налог, понимание расчета которого важно каждому автовладельцу. Транспортному налогу посвящена гл. 28 НК РФ. Она определяет плательщиков транспортного налога как лиц (юридических и физических), на которых зарегистрированы транспортные средства. Определяющим при этом является факт регистрации, а не право собственности. Так, например, физическое лицо может владеть и распоряжаться авто по доверенности. При этом у него есть обязанность сообщить в ФНС о передаче ему транспортного средства по такому основанию. А фирма может получить автомобиль в лизинг, и на период действия лизингового договора этот автомобиль будет зарегистрирован на нее, хотя собственником останется лизингодатель.

Транспортным налогом облагаются машины и механизмы, как самоходные, так и буксируемые. Подавляющее большинство среди них составляют автомобили. При этом некоторые виды авто освобождены от обложения налогом^[[22]]: легковые, оборудованные для инвалидов; легковые мощностью до 100 л. с., приобретенные через органы соцзащиты; машины сельскохозяйственного назначения, зарегистрированные на сельхозпроизводителей и используемые ими по назначению; машины федеральных военных служб; находящиеся в розыске, при этом факт розыска должен подтверждаться документально соответствующими органами.

Налоговой базой по налогу на транспорт для автомобиля является мощность его двигателя в лошадиных силах. Базовые ставки установлены гл. 28 НК РФ.

Транспортный налог рассчитывается отдельно по каждому автомобилю умножением его мощности на ставку, относящуюся к этому типу авто. Если автомобиль был зарегистрирован или снят с учета в расчетном году (т. е. числился за налогоплательщиком неполный год), то при расчете применяется коэффициент, снижающий налог в пропорции с долей месяцев владения транспортным средством в течение года. При этом полным с 2016 года считается тот месяц, в котором авто приобретено до 15-го числа или выбыло после 15-го числа^[[23]].

Организации рассчитывают транспортный налог самостоятельно на основании имеющихся у них данных, а по транспорту физлиц расчет делает ФНС.

Оплата налога организациями может производиться как 1 раз за год по итогам декларации, так и путем перечисления авансовых платежей. Физические лица платят налог 1 раз за прошедший год.

Владельцам дорогих авто (со средней стоимостью от 3 000 000 руб.) придется уплачивать транспортный налог с учетом повышающего коэффициента, величина которого (от 1,1 до 3,0) определяется, согласно п. 2 ст. 362 НК РФ, в зависимости от средней стоимости автомобиля и года его выпуска. Перечень таких автомобилей ежегодно публикуется Минпромторгом.

3) Налог на добычу полезных ископаемых — новое явление в российском налогообложении. Он установлен гл. 26 НК РФ и введен в действие с 1 января 2002 г. Налог на добычу полезных ископаемых заменил ранее действовавшую плату за право пользования недрами и перевел тем самым часть рентных платежей из неналоговых в налоговые доходы государства.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся на основании российского законодательства пользователями недр.

В положениях главы 26 НК РФ определены основные элементы рассматриваемого налога:

• ставки для каждого из полезных ископаемых, по которым осуществляется платеж;
• объект налогообложения по платежу;
• налоговый период;
• база;
• порядок расчета платежа;
• cроки и порядок перечисления НДПИ в бюджет.

Однако в зависимости от вида полезного ископаемого по-разному могут определяться и база, и ставка, и сама формула расчета.

Все ставки, что нужны для исчисления НДПИ, определены в положениях ст. 342 НК РФ — отдельно для самых распространенных видов полезных ископаемых, добываемых российскими пользователями недр. В частности: нефти, газа, угля, металлов, солей.

Ставки по НДПИ могут дополняться различными коэффициентами. Например, установленными для исчисления налога, уплачиваемого за добытую нефть.

В общем случае налогоплательщик рассчитывает такие коэффициенты самостоятельно. Но иногда они указываются в ведомственных актах, дополняющих положения НК РФ, — к таковым относится указанное выше письмо ФНС № СД-4-3/4841@^[[24]], в котором определен коэффициент Кц, отражающий динамику биржевых цен на черное золото.

Извлеченные ископаемые составляют основной объект налогообложения в рамках НДПИ.