Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ ( Теоретические основы прямого налогообложения).pdf

Введение

Первоочередной задачей любого государства, в том числе и Российской Федерации, является разработка и создание такой налоговой системы, чтобы удовлетворить всем предъявляемым требованиям. Важной характеристикой современных налоговых систем развитых стран является структура налогов и прежде всего соотношение прямых и косвенных налогов.

Прямые налоги в настоящее время имеют большое значение для формирования доходной части бюджетов всех уровней. Этим и обуславливается актуальность выбранной темы. Ведь насколько здраво определено и распределено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех частного и корпоративного бизнеса, а значит и зажиточности нации в целом.

Объект исследования: прямые налоги.

Предмет исследования: система взимания прямых налогов в Российской Федерации.

Цель курсовой работы заключается в определении характеристик прямых налогов и перспектив развития прямого налогообложения в Российской Федерации.

Были поставлены следующие задачи:

• Определить сущность и понятие прямого налога и налогообложения;
• Изучить характеристики прямого налогообложения в Налоговом кодексе Российской Федерации;
• Проанализировать роль и место прямых налогов в налоговой системе Российской Федерации;
• Выяснить перспективы развития прямого налогообложения.

Теоретическую основу исследования составили труды таких авторов как: Клейменов А.А., Щеголева Н.Г., Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л., Дюжев А.Е. и др.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений.

В первой главе освещены теоритические понятия налога, налогообложения и прямого налога.

Во второй главе изучается информация о характеристиках прямых налогов, утвержденных в Налоговом кодексе Российской Федерации в 2017г.

В третьей главе проводиться анализ поступлений прямых налогов в бюджет государства и его место в системе налогообложения.

Глава 1. Теоретические основы прямого налогообложения

Одним из ключевых правовых понятий по праву считается понятие «налог». Налоги - один из важнейших элементов экономики государства, служащие источником дохода государственного бюджета и регулирующие не только экономические, правовые, но и социальные, демографические и иные процессы. Налоги обеспечивают условия для развития бизнеса и улучшения имущественного положения граждан. Кроме того, от суммы поступления налогов напрямую зависит, сможет ли государство выполнить возложенные на него функции. От того, насколько точно зафиксировано понятие налога в законодательстве, напрямую зависит эффективность осуществления налогового администрирования уполномоченными на то органами, налоговое поведение граждан и социальные последствия.

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти...»^[[1]]. В III в. до н.э. в Законах царя Хаммурапи имелись статьи о податях в размере 10% всего имущества^[[2]]. В соответствии с Евангелием от Луки в христианском мире уже был известен налог как метод взимания денег в пользу государства или власть имущих^[[3]].

Вплоть до XVII века не существовало системного теоретического обоснования ни экономического, ни юридического понимания налога. Научные учения, посвященные налогам, стали появляться только в XVII веке в недрах науки под названием «Общая теория налогов». 

Что касается российского государства, то до середины XVIII века ни в законодательстве, ни в разговорной речи термин «налог» не использовался, а применялись такие термины, как «дань», «подать». Впервые рассматриваемый нами термин был употреблен А.Я. Поленовым в работе «О крепостном состоянии крестьян в России», вышедшей в 1765г. Следует отметить, что термин «налог» стал употребляться в научной литературе только в XIX в., но в разговорной речи вплоть до первой половины XX в. одновременно употреблялись два термина - «налог» и «подать». При этом термины являлись синонимами, то есть обозначали одно и то же. Но как верно указывает Н.Н. Шилова: «в слове «налог» обращалось внимание на то, что он назначается общественной властью, а в слове «подать» - на то, что она уплачивается гражданами»^[[4]]. 

В современной юридической литературе В.И. Гуреев предлагает следующее определение налога: «налог - это правовое средство основного денежного обеспечения конституционной деятельности государства и муниципальных образований»^[[5]] . Н.И. Осетрова и В.В. Курочкин считают, что «налог - это установленный законом обязательный взнос, осуществляемый организациями и физическими лицами в бюджет государства»^[[6]].

И на сегодня существует огромное количество трактовок понятия налога. На его понимание оказывало влияние огромное количество факторов будь то развитие торговых отношений во времени, взгляды научных школ и т.д.

Налог, являясь правовой категорией, имеет четко сформулированное определение, содержание и сущность, нормативное закрепление которых, является необходимым условием для осуществления государством и муниципальными образованиями своей деятельности.

В настоящее время налог имеет законодательно установленное содержание. Понятие налога дано в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований^[[7]].
Государству для выполнения своих функций необходимы финансовые средства, которые оно и получает посредством налогов. Поэтому государство не может обойтись без налогов.

Управление экономикой, оборона, суд, таможня, охрана порядка, бесплатное медицинское обслуживание и образование - вот далеко не полный перечень тех направлений расходов бюджета страны, для финансирования которых необходимо собирать налоги. Таким образом, со времени возникновения государства налоги стали необходимой частью экономических отношений.

Первый сущностный признак налога – императивность (предписание налогоплательщику со стороны государства, требование обязательности налогового платежа). При невыполнении данного обязательства применяются соответствующие санкции.

Второй признак – смена собственника. В частности, через налоги доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной или муниципальной, образуя бюджетный фонд.

Третий признак налогов – безвозвратность (налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику) и безвозмездность (плательщик не получает за выплаченные налоги никаких материальных, хозяйственных или иных прав).

Для понимания сущности каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. К важнейшим элементам налога относятся: субъект налога, носитель налога, объект налога, налоговая база, источник налога, единица обложения, ставка налога, оклад налога, налоговый период, налоговая льгота.

Некорректно налоги относить только к денежной форме отношений, так как это, прежде всего, совокупность финансовых отношений, складывающихся в процессе перераспределения ВВП в целях формирования государственного фонда, средства которого направляются на финансирование общественных потребностей.

Налогом может признаваться только тот платеж, который полностью соответствует юридическим признакам, перечисленным в НК РФ.

Взимаемые с налогоплательщиков налоги можно разделить на следующие виды:

• по месту поступления: федеральные; региональные; местные;
• по применимости: общие; специальные;
• по изъятию средств: прямые; косвенные;
• по субъектам взимания: с физических лиц; с юридических лиц.

Налогообложение – это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти.

Основы действующей в настоящее время системы налогообложения Российской Федерации были заложены в 1992 году.

Процедура налогообложения в Российской Федерации регламентируется законодательством о налогах и сборах. Оно регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации. Также оно применяется к отношениям, возникающим в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Принципами налогообложения являются базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. Налоговая система любой страны основывается на трех системах таких принципов:

- организационные принципы – это положения, в соответствии с которыми осуществляется построение, развитие налоговой системы и ее управление;

- юридические принципы – это общие и специальные принципы налогового права;

- экономические принципы - это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов»^[[8]].

Налоговые платежи является основным источником пополнения бюджетов всех уровней. Целью же налогов считается удовлетворение публичных потребностей государства или муниципальных образований. Они уплачиваются без оговорки условий и являются обязательным платежом^[[9]], также им свойственен определенный периодичный сбор^[[10]].

Налогообложение, в свою очередь, это закрепленная действующим законодательством процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов, включающая в себя определение видов, величин и ставок налоговых платежей, порядок их уплаты различными субъектами.

Трудно представить существование государства без взимания налогов; с другой стороны, налоги — это один из признаков государства. Все это придает налогу комплексное содержание.

1.1 Прямые налоги: понятие, сущность, виды и отличия от косвенных налогов

Большое значение для обоснованного применения налогов имеет вопрос их классификации, т.е. системной группировки налогов по различным признакам.

Существуют большое количество налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, занимающимися вопросами налогообложения.

Исходя из подоходно-расходного критерия, налоги возможно разделять на прямые и косвенные. Это одна из первых классификаций налогов, которая была построена на основе критерия перелагаемости налогов. Считалось, что доходы земледельцев должны облагаться «прямым налогом», а все остальные являются перелагаемыми (косвенными). А.Смит исходя из своей теории факторов производства (земля, труд, капитал) добавил к числу прямых налогов (с доходов земледельцев) еще два – налоги на предпринимательскую прибыль владельца капитала и заработную плату наемных рабочих. К косвенным налогам А. Смит относил все те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителей товаров и услуг. Таким образом, сложились основные подходы к разделению налогов на прямые и косвенные.

Еще один критерий, который наиболее объективно дифференцирующий прямые и косвенные налоги:

Возвратный характер – косвенные налоги начисляются плательщиками налога на товар, а при его реализации происходит их возврат. Прямые, имеют безвозвратный характер, что не искажает сути налога, как безвозмездного платежа заключающегося в отчуждении части собственности плательщика в пользу государства^[[11]].

Система налогообложения Российской Федерации построена с использованием сочетания прямых и косвенных налогов. Взимание прямых налогов производят непосредственно с получаемого дохода или стоимости имущества налогоплательщика. Такие налоги поступают в соответствующий бюджет сразу после перечисления. Для них законом определен процент изъятия дохода. По ряду прямых налогов предусмотрены льготы по оплате, а иногда и полное освобождение.