Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (Понятие, сущность и функции налогов).pdf

Введение

Существует ряд способов, с помощью которых государство может оказывать воздействие на рыночную экономику. И налоги среди этих способов занимают особое место. Необходимо отметить, что любое государство в условиях рыночной экономики активно задействует налоговую политику в качестве своеобразного регулятора воздействия на отрицательные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Актуальность данной работы состоит в том, что для того, чтобы создать эффективную систему налогообложения в России, необходимо постоянно оценивать уровень удобства налоговых систем различных стран. Только грамотный и объективный анализ сильных и слабых сторон налоговых систем различных стран мира поможет выстроить совершенную налоговую систему в своей стране, ориентированную и на государство, и на людей, в ней проживающих. Это очень важный и существенный вопрос, ведь от успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. С момента появления государства налоги являются неотъемлемым звеном экономических отношений в обществе. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются пересмотром и преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе основной формой доходов государства являются именно налоги.

Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, который плательщик осуществляет в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Совокупность налогов, пошлин, сборов и других платежей (далее - налоги), которые взимаются в установленном порядке, образует налоговую систему. Ее основной задачей является обеспечение государства финансовыми ресурсами, которые крайне необходимы для решения насущных социальных и экономических задач. Благодаря использованию налогов, льгот и финансовых санкций, которые являются незаменимой и важной частью системы налогообложения, государство оказывает воздействие на экономическое поведение предприятий, стараясь создать при этом равные условия для всех участников общественного воспроизводства.

При сравнительном анализе системы налогообложения, в качестве ее аналогов выступают налоговые системы других государств, в том числе и региональные. При сравнении общегосударственных налоговых систем с учетом их региональных особенностей можно выявить наиболее эффективные способы построения налоговой вертикали «центр - регионы» и в определенных случаях принципы и методы горизонтальных связей «регион – регион». Такая постановка задачи анализа предполагает, что объектами сравнения должны быть налоговые системы тех стран, где государственное устройство является близким России по содержанию, то есть стран, несущих в себе нормативно зафиксированный или практически реализуемый (неформальный) достаточно сильный элемент федерации.

Применяя предлагаемый подход к сравнительному анализу систем налогообложения федеративных (по существу) государств важно отметить то, что возможность применения в налоговой практике Российской Федерации тех или иных элементов, методов, структурных решений в обязательном порядке должна оцениваться с учетом реально сложившегося уровня социально-экономического развития конкретных стран, особенностей протекания социально-экономических процессов, а также целей и задач, которые стоят перед данным государством.

Цель курсовой работы - понять систему классификации налогов, рассмотреть методы налогообложения в зарубежных странах.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

изучить понятие и сущность налогов;

изучить классификации налогов;

изучить общую характеристику налоговых систем отдельных зарубежных стран.

Объектом исследования является налоговая система, предметом исследования - методы налогообложения в развитых странах.

Само налогообложение и налоги, их разработка и целевые аспекты требуют постоянного изучения и анализа.

Теоретической основой курсовой работы послужили нормативно-правовые акты РФ и труды классиков финансовой науки. При разработке данной работы были использованы различные информационные источники: учебники, научная литература, так же были задействованы материалы из сети Интернет.

Глава 1. Понятие, сущность, функции и классификация налогов

1.1 Понятие, сущность и функции налогов

"Налоги - это денежные средства, которые народ с радостью отдает, чтобы государство функционировало безбедно"

Людовик ХV^[1] [4]

Налоги являются один из старейших финансовых институтов. Их возникновение и развитие неразрывно связано с возникновением и становлением государственности.

Очень долгое время определение самого понятия "налог" строилось на основании различных теорий налогообложения. Теоретики финансовой науки, анализируя и исследуя проблемы налогообложения, именно определение налога всегда ставили на одно из первых мест. Рассмотрим несколько определений данного понятия "налог".

Первые теории налогообложения разработали Смит А.и Рикардо Д. Эти исследователи практически идентично обосновали необходимость налогообложения как добровольного подаяния во благо развития нации. В теории, которую они разработали налоги определяются как некоторая цена за оказанные государством услуги населению. Именно эта идея и стала исходным положением для появления и развития других теорий налогообложения.

В XVII-XVIII вв. Ш. Монтескье, Ф. Вольтером, В.Р. Мирабо и другими экономистами была разработана теория "общественного договора". Налог согласно этой теории является договорной платой граждан государству - за обеспечение их личной и имущественной безопасности. В частности, именно в такой интерпретации определял смысл и назначение налога Монтескье. Мирабо в свою очередь рассматривал определение налога как предварительную плату за предоставление защиты общественного порядка. Суть теории общественного договора, согласно представлениям Вольтера, состоит в том, что уплата части имущества в виде налога обеспечивает сохранение гражданину остального имущества.

В XVIII-XIX вв. основываясь на аналогичных представлениях о сущности налогов появилась "теория обмена". Согласно этой теории с помощью и благодаря налогам граждане покупают государственные услуги по правовой и военной защите. В начале XIX в. «теория наслаждения» была разработана экономистом Ж. Сисмонди. Согласно этой теории налог представляет собой аванс части состояния граждан для пользования услугами государства в перспективе.

Тьера А. и Мак-Куллоха Дж.Р. полагали, что налог по своей сути является страховым платежом граждан государству.

Н.И. Тургенева, являющийся основоположником теоретических представлений сущности налогов в России, считал, что налоги представляют собой добровольные взносы граждан для государственных целей. Витте С.Ю., Гегемейстер Ю.А., Осокин Е.Г., Лебедев В.А. и другие российские экономисты рассматривали налоги в основном как средство обеспечения расходов государства.^[2] [9]

Таким образом, несмотря на довольно большое многообразие различных теоретических представлений о сущности и необходимости налогов, основной смысл практически всех их сводился к тому, что налоги платятся государству добровольно, на принципах эквивалентности, являясь платой за оказываемые населению услуги.

До настоящего времени экономическая мысль не выработала общего и единого толкования понятия налога, которое было бы независимо и от политического, и от экономического строя общества, от природы и задачи государства. Приводимое в большинстве учебников по финансам и налогообложению определение налога, которое в обобщенном виде выглядит как "обязательный платеж физических и юридических лиц, взимаемый государством", хоть и является экономически верным, но, думается, недостаточно полное.

Во-первых, указанное понятие не устанавливает безвозмездность данного платежа, что отличает его от других платежей и сборов, взимаемых государством с населения и юридических лиц возмездно и поэтому не являющихся налогом. На самом деле, в отличие от заемных средств, налоги изымаются у налогоплательщика государством без каких-нибудь конкретных обязательств перед ним. Именно по этой причине они носят принудительный и безвозмездный характер. По этой же причине не могут быть отнесены к налогам различного рода взносы, вклады, а также штрафы, уплачиваемые в соответствии с заключенными договорами. Не являются также налогами штрафные санкции за нарушение налогового и другого законодательства.

Во-вторых, предложенное понятие не раскрывает и не устанавливает цели взимания налоговых платежей, что также является немаловажным характерным аспектом налогов.

И наконец, в-третьих, не установлена индивидуальность данного платежа, которая исключает возможность перенесения уплаты налога на другое лицо или группу лиц.

Часто определение налога увязывается с его зачислением в бюджеты соответствующего уровня или во внебюджетные государственные социальные фонды. Однако, этого не следует делать по следующим основаниям. Во-первых, сущность налога не зависит от того, куда он зачисляется. Во-вторых, понятие налога - категория объективная, и она не может изменяться в зависимости от того, куда субъективная воля законодателя направит налог для реализации им присущим ему функций. Тем более что названия фондов и направления зачисления налога могут меняться. Государство в лице законодательной власти может зачислять налог и в другие внебюджетные фонды, необходимость в образовании которых может возникнуть.

Наиболее полное определение налога дано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации, но даже и в этом определении есть некоторые спорные моменты. Ст.8 Кодекса определяет налог как "обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйского ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований."^[3] [7]

Определение, установленное в Налоговом кодексе, достаточно полно характеризует понятие налога. Но, несмотря на это, в приведенной формулировке отсутствует одна немаловажная деталь: этот платеж должен быть законодательно установлен, т.е. взимание налога должно осуществляться исключительно на правовом основании, по юридически установленным правилам.

Помимо этого, данное определение имеет еще один серьезный недостаток. В нем уплата налога жестко увязывается с денежной формой его внесения. И хотя это является естественным, что денежная форма должна быть и практически является основной формой уплаты налогов в любой налоговой системе. Но, несмотря на это, она не может быть и фактически не является единственной. Теория и мировая практика не исключает возможности уплаты налога в натуральной форме. Например, такое право получают налогоплательщики, участвующие в соглашениях о разделе продукции, которые платят налог в виде части добытых полезных ископаемых.

И последнее. Предусмотренное в данном определении взимание налогового платежа в форме отчуждения принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств вступает в противоречие с Конституцией России, поскольку согласно Основному закону страны лишение имущества может быть произведено только лишь по решению суда.

Исходя из этого, можно дать следующее определение налога: "Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".

Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами, носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение, а именно мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Именно в изъятии государством в пользу общества определенной части стоимости валового национального продукта в виде обязательного взноса и заключается сущность налога. ^[4][1]

Взносы могут осуществлять как организации - юридические лица, так и физические лица, которые своим трудом создают материальные ценности и услуги и получают определенный доход. ^[5][18]:

Непосредственно через функции налогов проявляется их экономическая сущность. Эти функции реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Функция представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений.

На сегодняшний день в экономической науке нет единой, устоявшейся точки зрения на количество функций, которые выполняет налог. Часть ученых называют только две такие функции - регулирующую и фискальную. Другие, в свою очередь, считают, что помимо фискальной и регулирующей функций налоги выполняют по меньшей мере еще три: распределительную (или социальную), стимулирующую, и контрольную функции. При этом необходимо понимать, что разграничение функций налога носит достаточно условный характер по той причине, что они осуществляются одновременно и отдельные черты одной функции непременно присутствуют в других функциях. Экономическая мудрость органов власти как раз и состоит в том, чтобы при умелом сочетании всех присущих налогу функции исходя из экономической, социальной и политической обстановки в обществе при необходимости усиливать влияние одних функций и ослаблять действие других.