Файл: Налоговые регистры по НДФЛ.pdf

Строка «Налоговый период (год)» — указывается год, к которому относится период составления отчета. Например, при заполнении 6-НДФЛ за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2017 года и в целом за 2017 год в этой строке необходимо проставить «2017».

Строка «По месту нахождения (учета) (код)» — вписывается соответствующий код [Порядок заполнения, утвержденному Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@)]:

Таблица 6 – Коды места предоставления 6-НДФЛ

Строки «КПП» и «Код по ОКТМО»:

• указывается КПП и код по ОКТМО организации – если 6-НДФЛ представляется по физлицам, получившим доходы от головного подразделения организации;
• указывается КПП и код по ОКТМО обособленного подразделения – если 6-НДФЛ представляется по физлицам, получившим доходы от обособленного подразделения организации (Письма ФНС России от 30.12.2015 № БС-4-11/23300@, от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@).

Раздел 1 Расчета 6-НДФЛ

Показатели раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (Письма ФНС России от 12.02.2016 г. № БС-3-11/553@, от 15.03.2016 г. № БС-4-11/4222@).

По строке 010 указывается налоговая ставка НДФЛ (13, 15,30 или 35%), с применением которой исчислены суммы налога. Каждой налоговой ставке соответствует свой блок строк 020 – 050. То есть, если в течение отчетного периода выплачивались доходы физлицам, облагаемые по разным ставкам НДФЛ, то в отношении каждой ставки необходимо заполнить строки 020-050:

• строка 020 — общая по всем физлицам сумма начисленных доходов, облагаемых по ставке, указанной в строке 010;
• строка 025 — общая сумма начисленных дивидендов;
• строка 030 — общая сумма налоговых вычетов (в т.ч. профессиональных, стандартных, имущественных, социальных и по ст. 217 НК РФ), предоставленных по доходам, отраженным по строке 020;
• строка 040 — общая сумма исчисленного НДФЛ с доходов, отраженных по строке 020;
• строка 045 — общая сумма НДФЛ, исчисленного с дивидендов;
• строка 050 — сумма фиксированных авансовых платежей работников-иностранцев, на которые уменьшены суммы исчисленного налога;

Блок «Итого по всем ставкам» в расчете 6-НДФЛ должен быть только один (обобщенно по всем налоговым ставкам), он включает строки 060-090:

• строка 060 – суммарное количество лиц, получивших доходы от налогового агента. Если один человек получал доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, он учитывается как одно лицо. Если один и тот же работник был уволен и снова принят на работу в течение одного налогового периода, такой работник также должен учитываться как одно лицо.
• строка 070 — общая сумма удержанного НДФЛ (по всем ставкам);
• строка 080 — общая сумма не удержанного НДФЛ (по всем ставкам);
• строка 090 — общая сумма НДФЛ, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в порядке ст. 231 НК РФ.

Если показатели строк раздела 1 не помещаются на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц. При этом итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060-090 заполняются на первой странице раздела.

 Раздел 2 Расчета 6-НДФЛ

В Порядке заполнения 6-НДФЛ (Приложение №2 к Приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) указано, что расчет заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода. Однако, с учетом разъяснений ФНС, данное положение применимо в полной мере только к разделу 1. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые совершены за последние три месяца этого отчетного периода. Кроме того, если операция произведена в одном отчетном периоде, а завершена в другом, налоговый агент вправе отразить ее в периоде завершения. Например, заработная плата за март, выплаченная в апреле, отразиться в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие (Письма ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 15.03.2016 г. № БС-4-11/4222@).

Раздел 2 содержит необходимое количество блоков строк 100-140:

строка 100 — дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130. Дата фактического получения доходов определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ. Например:

• для доходов в виде оплаты труда датой фактического получения признается последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (или последний день работы – при увольнении до окончания календарного месяца) (п. 2 ст. 223 НК РФ);
• для доходов в денежной форме – дата выплаты такого дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
• для доходов в натуральной форме – дата передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ);
• для доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, — последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

строка 110 — дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. Дата удержания НДФЛ с доходов в денежной форме совпадает с датой их фактической выплаты. Дата удержания НДФЛ с доходов в натуральной форме и полученных в виде материальной выгоды совпадает с датой выплаты любых доходов в денежной форме, из которых удерживается такой НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

строка 120 — дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога. Срок перечисления НДФЛ установлен п. 6 ст. 226 НК РФ: в общем случае НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. При выплате доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности и отпускных НДФЛ с них должен быть перечислен  не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Например, если отпускные были выплачены работнику 05.03.2016, то НДФЛ с них необходимо перечислить не позднее 31.03.2016.

строка 130 — обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в дату, указанную в строке 100;

строка 140 — обобщенная сумма удержанного НДФЛ в дату, указанную в строке 110.

  В каждом отдельном блоке строк 100-140 содержатся данные о доходах, в отношении которых:

• совпадает дата их фактического получения;
• совпадает дата удержания НДФЛ;
• совпадает срок перечисления НДФЛ, установленный НК РФ.

Например, 10.03.2016 выплачены отпускные одному работнику, а также заработная плата за март другому работнику, уволившемуся 10.03.2016. Датой фактического получения дохода в данном случае и для отпускных, и для заработной платы является 10.03.16. Однако сроки перечисления НДФЛ различны: для отпускных – 31.03.16, для заработной платы – 11.03.16. Соответственно, при заполнении расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года в отношении этих двух выплат необходимо заполнить разные блоки строк 100-140.

 Подписание расчета 6-НДФЛ

Расчет по форме 6-НДФЛ подписывает руководитель организации либо любое должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами компании (например, приказом руководителя) (п. 2.2 Порядка заполнения расчета). В частности, расчет может подписать главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, отвечающий за расчет зарплаты.

  Порядок заполнения формы 2-НДФЛ опубликован в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 30.11.2015 г. № ММВ-7-11/485@

Минфин России в письме от 21.07.2017 № 03-04-06/46690 уточнил порядок заполнения формы 2-НДФЛ при изменении в течение года налогового статуса налогоплательщика.

ФНС в письме от 13.02.2017 № БС-4-11/2539@ сообщила, какие коды доходов и вычетов необходимо указывать при заполнении справки 2-НДФЛ за 2016 год: С учетом того, что начало действия приказа ФНС России от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@ (которым обновлены коды доходов и вычетов) является 26.12.2016, таким образом, с учетом внесенных изменений коды видов доходов и вычетов налогоплательщика применяются при заполнении справок 2-НДФЛ за 2016 год.

ФНС в письме от 1 ноября 2016 г. N БС-4-11/20817 пояснила порядок заполнения Раздела 2 «Данные о физическом лице - получателе дохода» формы 2-НДФЛ.

ФНС в письме от 19 сентября 2016 г. N БС-4-11/17537 разъяснила порядок заполнения формы 2-НДФЛ, если работнику был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие годы в связи с уточнением его налоговых обязательств. 

ФНС в письме от 9 августа 2016 г. N ГД-4-11/14507 разъяснила порядок заполнении формы 6-НДФЛ и формы 2-НДФЛ при выплате зарплаты и дивидендов. 

ФНС в письме от 1 августа 2016 г. N БС-4-11/13984@ "В отношении расчета по форме 6-НДФЛ" отвечает на вопрос: "Как определить период, за который выплачен доход, для целей заполнения формы 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ" и другие ответы по 6-НДФЛ.

ФНС России в письме от 06.07.2016 № БС-4-11/12127 уточняет порядок заполнения кодов доходов в справках по форме 2-НДФЛ, если вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в приказе не предусмотрен. 

Сведения о доходах физических лиц и сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога представляются налоговыми агентами по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (далее - Справка) за налоговый период.
Форма Справки состоит из:

Заголовка;
Раздела 1 "Данные о налоговом агенте";

Раздела 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода";

Раздела 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%";

Раздела 4 "Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты";

Раздела 5 "Общие суммы дохода и налога".

Форма Справки заполняется налоговым агентом на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета.

При заполнении формы Справки используются коды видов доходов налогоплательщика, коды видов вычетов налогоплательщика, а также Справочники "Коды видов документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" и "Коды субъектов Российской Федерации и иных территорий".

Справки в электронной форме формируются в соответствии с форматом представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (на основе XML).
При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль ("0").
В форме Справки заполняются все реквизиты и суммовые показатели, если иное не предусмотрено.

Справка о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы физических лиц за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляется в виде корректирующей Справки.
Если налоговый агент начислял физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам налога, разделы 3 - 5 заполняются для каждой из ставок.

В форме аннулирующей Справки заполняются заголовок, все показатели разделов 1 и 2, указанные в представленной ранее Справке. Разделы 3, 4 и 5 формы Справки не заполняются.

В случае, если Справка не может быть размещена на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. На следующей странице вверху формы Справки указываются: номер страницы Справки, "Справка о доходах физического лица за ____ год N ______ от __.__.__" (год, номер и дата). При этом поле "Налоговый агент" заполняется на каждой странице формы Справки.

Заполненная форма Справки подписывается на каждой странице в поле "Налоговый агент".

В итоге можно резюмировать, что правильное заполнение налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц и своевременная сдача их в органы налоговой инспекции позволит предприятию избежать существенных штрафных санкций.

Заключение

Организации и предприятия, которые зарегистрированы налогоплательщиками, в обязательном порядке должны вести регистры налогового учета по требованиям, предъявляемым налоговыми инстанциями.

Вести регистры доходов и расходов обязаны не только плательщики налога на прибыль, потому что это условие не указано в налоговом кодексе, что служит предметом возникновения споров и неразберих.

Ведение налогового регистра – это систематизация и сводка данных за налоговый или отчетный период, которые не имеют распределения в сфере счетов бухгалтерского учета.

В качестве доказательной базы данных при составлении учитывающей документации выступают первичные сведения, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.

Обязательными реквизитами для налогового регистра являются: название, дата составления или период, измерители проведения операции в форме денежного или натурального эквивалента, а также отображение самой операции. Подтверждается регистр подписью ответственного лица, которая в обязательном порядке должна иметь расшифровку. Такие требования предъявлены статьей 313 НК.