Файл: Налоги и налогообложение (на примере ООО «МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН»).pdf

7. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.

Земельный налог и авансовые платежи подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга). В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

8. Налоговая декларация.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового

 периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации

 в порядке, определенном настоящей статье [1]. Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации [6]. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительств. А в случае прекращении деятельности, налогоплательщик должен в пятидневный срок предоставить налоговую декларацию по месту жительства. Физические лица должны указывать все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. [1]. Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации [6].

1.3. Зарубежная практика использования земельного налога

За рубежом земельный налог называется - поземельный налог и относится к классу местных налогов. Налог на землю существует примерно в 130 странах мира, но значимость его различна. В большинстве стран поступления от этого налога составляют 1–3 % от общих налоговых поступлений в бюджет на всех уровнях власти, в США эта цифра близка к 9 %. В ряде стран значение налога на землю снизилось, например в Великобритании, а в некоторых странах значение налога возросло (Португалия, Испания, Индонезия), так как в налоговое законодательство были внесены существенные изменения в части налогообложения жилья. Основу финансово-экономической автономии местных органов составляет налог на землю (например, поимущественный – в США, Японии; поземельный – в Германии, Франции; земельный налог со строений и налог на жилище во Франции; налог на недвижимое имущество и налог на приращение стоимости земельных участков в городской черте – в Испании), сбор которого и распоряжение полученными средствами происходят исключительно на местном уровне [19]. Объектами обложения этим налогом служат земля, строения (промышленные и жилищные) и другие виды недвижимости. Базой налогообложения почти во всех странах является оценочная стоимость имущества. Поскольку обложение и изъятие этого налога происходят согласно местному законодательству, то ставки налога различаются и устанавливаются как в процентом отношении от стоимости имущества, так и в виде твердой суммы с единицы стоимости имущества. Налогооблагаемая база, как и объекты налогообложения, в разных странах имеет свои отличия. Эти отличия характеризуются не только объектом налогообложения, но и облагаемой налогом стоимостью. Они показаны в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Варианты определения налогооблагаемой базы на недвижимость

Например, во Франции существует тенденция увеличения местного налогообложения в соответствии с потребностями местных органов власти в доходах, а также в рамках государственной программы децентрализации. Из общей суммы налогов на имущество составляет поземельный налог 40 %, налоги на наследства и дарения - 30 %, налоги на остальное имущество - 20 %. Ставки этих налогов, как и в российском варианте, определяются местными органами власти (генеральными и муниципальными советами) при определении бюджета на будущий год. Причем ставки не могут превышать законодательно установленного максимума. Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости – здания, сооружения, резервуары, силосные башни и т.д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка. От данного налога освобождается государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Освобождены от этого налога физические лица в возрасте старше 75 лет, а также лица, получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности. Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80 % кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства. Земельный налог в Германии – один из основных, и взимается с участков земли вне зависимости от их целевого назначения. Разнится только ставка: от четверти до половины процента от покупной стоимости надела. Если это участок «под бизнес», то ряд связанных с ним затрат может вычитаться из налоговой суммы. Покупка земли, как и другое право распоряжения участком, обойдётся в 3,5% его стоимости. В Германии поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки. Обычная ставка – 1,2 %. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного владельца другому уплачивается налог в размере 2 % покупной цены. Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, делают разницу между землей, отведенной под сельскохозяйственные угодья, под лесные хозяйства и прочими земельными участками [18]. В качестве самостоятельного налога поимущественный налог сохранился в США, Великобритании, Канаде и ряде др. стран. Он взимается со стоимости зданий, земли, оборудования, торгово-промышленных помещений и т.д. Плательщиками поимущественного налога выступают физические и юридические лица – собственники или арендаторы имущества. Ставки поимущественного налога (за редким исключением) пропорциональные. Если и есть прогрессия в обложении, то она крайне невелика, что весьма выгодно имущим классам. Поимущественный налог поступает в местные бюджеты. В США он составляет около 88% налоговых поступлений, в Великобритании – около 25% всех доходов местных бюджетов. Крупные владельцы перелагают основное бремя на трудящихся путем включения значительной части суммы в арендную плату. Интересы собственников всячески сохраняются. Так, в Великобритании полностью освобождаются от обложения жилые дома, не сданные в наем, помещения религиозных организаций и др. Промышленные, торговые и транспортные предприятия облагаются обычно льготным налогом. Доля земельного налога в Великобритании составляет 2% объема валового внутреннего продукта. Следует заметить, что земельный налог в этой стране в большей степени затрагивает юридических лиц: на них приходится 54% поступлений от земельного налога. Налоговая реформа, осуществленная в Великобритании в 2002 г., привела к тому, что земельный налог для предприятий перестал быть местным налогом в строгом смысле слова. Теперь ставки этого налога устанавливаются государством и доходы от него распределяются между районами и графствами. В Японии местные налоги подразделяются на префектурные и муниципальные. Земельный налог (налог на владение землей) относится к местным налогам. В соответствии с Основным законом о земле (2000 г.) земельным налогом облагаются физические и юридические лица (арендаторы земли). Налоговая база определяется унифицировано, на основе оценки стоимости земли, исчисляемой при уплате налога на имущество, переходящее по наследству. Уплачивается земельный налог ежегодно к 1 января. Сумма этого налога вычитается из общего дохода для определения налогооблагаемого дохода при уплате подоходного налога. В целях устранения крайне низкой оценки стоимости земли вводится периодическая оценка стоимости земли. Ставка земельного налога устанавливается парламентом. Проблема рационального и бережного использования сельскохозяйственных земель, забота о сохранении плодородия почв в Японии решается следующим образом. Граждане, взявшие землю сельскохозяйственного назначения, должны обязательно получать с нее урожай. Если этот урожай – средний для данной территории, то ставка земельного налога равна нулю, а если урожай ниже среднего уровня, то ставка налога растет вместе с падением урожая. Если урожая вовсе нет, то земля оценивается как недвижимость. Таким образом, земельный налог в соответствии со статьей 8 НК РФ определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Его цель – обеспечение экономическими методами рационального использования земель и формирование доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, их охране, а также для социально-культурного развития территории. Экономическое содержание земельного налога заключается в том, что он является формой изъятия государством части средств хозяйствующих субъектов и физических лиц в виде платы за землю, т.е. является экономической формой реализации государственной собственности на землю. Элементами земельного налога является субъект обложения, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, отчетный период, налоговая ставка, налоговые льготы, порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу, налоговая декларация.

Есть существенные различия величины налоговой ставки на землю, которая, например, в Германии эта ставка 1,2%; во Франции в пределах от 1 кроны за 1 кв.м. до 10 крон/кв.м. (1 чешская крона равна 0,04 евро); в Испании чуть меньше: 0,3-1,1% от кадастровой стоимости; на Кипре ставка налога на имущество зависит от стоимости объекта и колеблется в пределах от 0 до 0,4%. логовой системе. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, земельный налог выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Земельный налог не только является основным источником доходов местных бюджетов, но и выполняет ещё не менее важную стимулирующую функцию; способствует рациональному использованию земельных угодий, их охране, повышению плодородия почв, контролю экологической обстановки.

Глава 2. Порядок исчисления и уплаты земельного налога на примере ООО «МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН»

2.1. Организационно - экономическая характеристика ООО «МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН»

ООО «МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН» зарегистрирована 5 декабря 2014 г. Основным видом деятельности является «Производство молока (кроме сырого) и молочной продукции», зарегистрировано 7 дополнительных видов деятельности. Основной целью деятельности предприятия является осуществление финансово-хозяйственной деятельности, направленной на извлечение прибыли для развития и совершенствования производственной базы, создания высокоэффективного производства для наиболее полного удовлетворения членов трудового коллектива предприятия, обеспечения населения района, области, республики и других регионов качественными продуктами питания на основе современной технологии путем глубокой и качественной переработки сельскохозяйственного сырья. Уставной капитал не велик, всего 10 000 рублей. В настоящий момент предприятие является затухающим и выпускает только несколько видов продукции (масло, кефир, молоко). Это связано с такими проблемами как: амортизация оборудования, отсутствие замены техники; незаинтересованность главы в развитии предприятия; простой техники; отсутствие ремонта; отсутствие рекламной деятельности; постоянная смена руководителей, при неэффективном управлении; неграмотность управленческой деятельности.

Несмотря на все минусы, предприятие имеет потенциал к развитию и необходимый для этого капитал, сырье, свободную нишу на рынке, постоянных потребителей.

Данные о активах организации:

Активы: 4,75 млн. руб.

Доходы : 11,5 млн. руб.

Расходы : 12,7 млн. руб

Уплачено налогов и сборов за год, всего 488 тыс. руб., в том числе:

Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения 273 тыс. руб.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования 36,6 тыс. руб.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 20,8 тыс. руб.

Страховые и другие взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации 157 тыс. руб.

В результате анализа ключевых финансовых показателей Организации нами установлено следующее: Финансовое состояние ООО "МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН" на 31.12.2017 значительно хуже финансового состояния половины всех микропредприятий, занимающихся видом деятельности производство молока (кроме сырого) и молочной продукции (код по ОКВЭД 10.51). При этом в 2018 году финансовое состояние Организации ухудшилось.

Сравнение финансовых показателей Организации со средними показателями для всех видов деятельности позволяет сделать такой же вывод. Финансовое положение ООО "МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН" значительно хуже, чем у большинства сопоставимых по масштабу деятельности организаций Российской Федерации, отчетность которых содержится в информационной базе Росстата и удовлетворяет указанным выше критериям.

В условиях современной экономики с циклическими явлениями подъемов и спадов, совершенствованием технологий, развитием и усложнением экономических отношений учетная политика ООО "МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН", как в целях экономического бухгалтерского, так и налогового учета, является инструментом управления организацией, помогающим наиболее эффективно контролировать активы и обязательства, минимизировать налоговое бремя, получать прибыль.

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная ООО "МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН" совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а так же учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово – хозяйственной деятельности ООО "МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН" (п.2 ст.11 НК РФ).

Процесс формирования учетной политики ООО "МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН" можно разбить на несколько этапов:

1. Выбор ответственных лиц за формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика ООО "МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН" формируется главным бухгалтером, на которого, в соответствии с законодательством, возложено ведение бухгалтерского учета и утверждается руководителем ООО "МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН" в соответствии с ПБУ 1/2008.

2. Создание комиссии из руководителей (сотрудников) различных подразделений, учредителей для участия в формировании учетных политики.

На первый взгляд, требование ПБУ 1/2008, определяющего ответственность главного бухгалтера за создание учетной политики, достаточно логично - кто еще может грамотно составить данный документ. Однако, от приказа об учетной политике ООО "МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН" зависят не только объективное отражение информации в финансовой и налоговой отчетности, но и анализ деятельности ООО "МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН" в целом и принятие решений по организации работы ООО "МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН". Кроме того, главный бухгалтер не может сам охватить все участки учетной политики, а в некоторых случаях и сделать правильный выбор. Например, не зная точной технической характеристики основных средств, в основном используемых в ООО "МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН", трудно выбрать метод амортизации. Поэтому принимать участие в разработке такого документа должны не только бухгалтерская служба (главный бухгалтер), но и руководители различных подразделений, а так же, собственники бизнеса.

Элементы, включаемые в учетную политику для целей налогообложения, зависят от выбранной ООО "МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН" системы налогообложения – основная система налогообложения.

Структура налоговой учетной политики, как для организации применяющей основную систему налогообложения состоит из следующих элементов:

- организационные положения

- налог на добавленную стоимость

- налог на доходы физических лиц

- налог на имущество.

Для экономического анализа состояния предприятия рассмотрим основные показатели его финансово - хозяйственной деятельности. (таблица 2.1). Таблица 2

Отчет о прибылях и убытках ООО "МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН" за 2015- 2017гг.