Файл: Налоги и налогообложение (на примере ООО «МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН»).pdf

3.2. Перспективы совершенствования земельного налога

В налоговой системе особое место принадлежит имущественным налогам, одним из которых является рассматриваемый в работе земельный налог. Реформ в системе налогообложения недвижимости исследование земельного налогообложения приобретает особую актуальность. И реформ эта ориентирована на долгосрочную перспективу.

Земля как объект налогообложения обладает визуальной определённостью, стабильностью, долгосрочностью существования, обязательной государственной регистрацией, а также высокими стоимостными параметрами, которые формируются в условиях свободного рынка [10].

Неслучайно налог на недвижимое имущество –один из основных исторически сложившихся налогов в развитых странах мира, и один из основных источников пополнения местных бюджетов [9]

Проект федерального закона № 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Кодекса и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», предусматривающий установление местного налога на недвижимость, который заменит земельный налог, а также налог на имущество физических лиц и организаций, принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 10 июня 2004 года. Однако для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Для формирования государственного кадастра недвижимости был принят Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», вступивший в силу с 1 марта 2008 года, который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности [5]. При этом в настоящее время законодательно не урегулированы вопросы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Требуется принятие проекта Федерального закона № 445126-4 «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и другие законодательные акты Российской Федерации», устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требования к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определяющего порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Кроме того, для введения налога на недвижимость необходимы разработка и принятие таких документов, как методика кадастровой оценки недвижимости, методика проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости. Вопрос перехода на налог на недвижимость является важным для налогоплательщиков с точки зрения гармонизации общих правил налогообложения имущества, применяемых в различных международных налоговых системах. Как правило, международное налоговое законодательство предусматривает налогообложение только недвижимого имущества и не признает объектом налогообложения движимое имущество [15,с.5].

Переход на налог на недвижимость позволит:

1. Сократить количество имущественных налогов (земельный налог, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц);

2. Установить в качестве налоговой базы единую стоимостную оценку объекта недвижимого имущества;

3. Вывести из налогообложения активную часть основных средств для организаций (машины, оборудование, транспортные средства и т.п.);

4. Сократить расходы на администрирование.

С 1 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке». Если ранее заказчиками работ по определению кадастровой стоимости были органы исполнительной власти субъектов Федерации или представительные органы муниципальных образований, а исполнителями работ – отобранные путём проведения конкурса юридические лица (при этом субъектами оценочной деятельности были физические лица – оценщики), то теперь введен институт государственных кадастровых оценщиков. Им переданы полномочий по определению кадастровой стоимости – это государственные бюджетные учреждения, которые будут на постоянной основе определять кадастровую стоимость. Информация о кадастровой стоимости участка включается в государственный кадастр недвижимости.[3]

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты исчисления земельного налога, а также проблемы развития и изменения в сфере налогового законодательства на ближайшую перспективу. В частности, по семи основным элементам налоговой модели, было установлено:

1) Земельный налог является местным налогом и регулируется главой 31 «Земельный налог» Налогового Кодекса, а так же нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

2) Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, в пользовании которых находятся земельные участки, принадлежащие им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненно наследуемого владения.

3) Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга), на территории которого введен налог.

4) Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК.

5) Ставка налога пропорциональна. Налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований (Москвы, Санкт - Петербурга) и не могут превышать 0,3 % и 1,5%. Местные власти могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки для различных категорий земель и (или) видов использования земельного участка. [2, ст. 396]

6) Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. А физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в порядке и сроки, установленные актами представительных органов муниципальных. [1. Ст.396]

7) Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. [1. Ст.285]

8. Налоговые ставки, сроки и порядок перечисления на земельный налог в 2019 году для юридических лиц утверждают региональные власти.

Налогоплательщики, имеющие налоговые льготы (ст. 497 НК РФ), должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Практическое исчисление земельного налога был изучен на примере ООО "МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН" и рассчитана стоимость земельного участка предприятия на 2017 год с размером ставки 0,1%. На основе рассчитанных данных налоговой нагрузки можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ООО "МАСЛОСЫРЗАВОД ЧЕРЕМШАН" в дальнейшем имеет приемлемый уровень.

Основными проблемами, с которыми столкнулись практически все муниципальные образования России это то, что представительным органам муниципалитета необходимо было утвердить до 1 декабря 2019г:

- новые ставки налога в процентах от кадастровой стоимости земельных участков;

-сокращение размеров льгот;

-практика расчета и предъявления сумм земельного налога к уплате собственникам помещений в жилых многоквартирных домах;

- качество доведения до плательщиков данных государственного кадастрового учета, касающихся площадей земельных участков, видов разрешенного использования и собственно самой кадастровой стоимости.

Изменение налогового законодательства — перманентный процесс. Как правило, законодательные поправки касаются как федеральных, так и региональных и местных налогов, а следовательно, оказывают значительное влияние на доходную базу субъектов РФ и муниципалитетов.

В 2014 году налог на имущество организаций исчислялся от кадастровой стоимости объектов торгового и административно-делового назначения в четырех субъектах РФ, в 2015 году — в 28 субъектах, в 2017 году — в 56 субъектах, в 2018 году — в 70 субъектах, в 2019 году — в 74 субъектах РФ.

В 2015 году налог на имущество физических лиц исчислялся от кадастровой стоимости объектов недвижимости в 28 субъектах РФ, в 2017 году — в 61 субъекте РФ, в 2018 году — в 70 субъектах, в 2019 году — в 74 субъектах РФ [21].

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской федерации, Часть первая. Часть вторая: офиц. текст. - М: ОМЕГА-Л, 2019. - 1117 с.

2. Земельный кодекс Российской Федерации" от 25.10.2001 N 136-ФЗ (ред. от 02.08.2019) [Электронный ресурс]: Документ предоставлен сайтом https://dokumenty24.ru

3. Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;

4. Федеральный закон от 28.11.2009 г. № 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации;

5. Указ Президента РФ от 25.12.2008 № 1847 «О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии»;

6. Приказ Министерства Финансов от 16.09.2008 № 95н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и порядков их заполнения»;

7. Бондарева Н.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Н.А.Бондарева. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2014. – 328 с.

8. Бутрин Д.А // Налог на недвижимость подождет до 2012 года. - Газета «Коммерсантъ». - 2009 г. - № 194/П. - с. 5;

9. Зозуля В.В., Зуйков А.В. Налогообложение инвестиций в недвижимость в Австралии и в России / В.В. Зозуля, А.В. Зуйков // В сборнике: Потенциал социально-экономического развития Российской Федерации в новых экономических условиях материалы Международной научно-практической конференции. Частное образовательное учреждение высшего образования "Московский университет им. С.Ю. Витте". - 2015. - С. 476-485.

10. Смирнов Д.А. Теория и методология имущественного налогообложения / Д.А. Смирнов - Диссертация на соискание степени доктора экономических наук, 2010. - 392 с.