Файл: Документирование и инвентаризация (Понятие, цели и периодичность инвентаризации).pdf
Добавлен: 28.04.2023
Просмотров: 242
Скачиваний: 2
Документальная и вещественная проверки фактического наличия имущества и финансовых обязательств проводится инвентаризационной комиссией в обязательном порядке коллегиально. Главное правило для всех инвентаризаций: отсутствие хотя бы одного члена инвентаризационной комиссии при проведении инвентаризации является основание для признания недействительным результата инвентаризации.
При проведении инвентаризации специально созданной комиссией незавершенного капитального строительства необходимо:
• определить фактическое наличие строящегося объекта и незаконченных его составных частей, находящихся в проекте строительства;
• определить фактическую комплектность незавершенного капитального строительства;
• выявить остаток незавершенного капитального строительства, а также по каким причинам выполнение приостановлено.
Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому обособленному подразделению с указанием наименования заделов, количества или объема, стадии или степени их готовности, а по строительно-монтажным работам — с указанием объема работ: по незаконченным объектам, пусковым комплексам, их очередям, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их выполнения.
Что же касается инвентаризации, проводимой в отношении основных средств, то в этом случае инвентаризационная комиссия проводит осмотр объектов, определенных приказом руководителя предприятия либо всех числящихся на балансе в отношении обязательной инвентаризации, и вносит в описи их полное наименование, инвентарные номера, целевое назначение, а также необходимые показатели по технической характеристики и эксплуатационным данным.
При проведении инвентаризации недвижимости, зданий, сооружений и других объектов инвентаризационная комиссия проверяет наличие всех необходимых документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Документы на земельные участки также проверяется инвентаризационной комиссией, точнее их наличие, однако исключительно на те, которые находятся в собственности представленной организации, предприятия либо учреждения.
В случае обнаружения несвоевременно принятых к бухгалтерскому учету объектов, а также иных объектов, в отношении которых в регистрах бухгалтерского учета указаны неверные сведения, дающие их характеристику, либо таковые сведения вообще отсутствуют, то инвентаризационная комиссия включает в инвентаризационную опись полученные в ходе проведения проверки достоверные данные, а также технические и эксплуатационные показатели по этим объектам.
Если инвентаризационной комиссией установлен факт несвоевременного отражения в бухгалтерском учете расходов по оплате работ капитального характера (например, надстройка балконов, этажей, а также пристройка новых помещений и др.) или по частичной ликвидации строений, зданий и сооружений (снос определенных в плане конструктивных элементов), то по соответствующим документам необходимо определить сумму увеличения или уменьшения балансовой стоимости найденного несоответствия объекта и занести данные о произведенных изменениях в инвентаризационные описи. [6 С. 506]
На основные средства, которые не пригодные для эксплуатации и которые не подлежат полному или частичному восстановлению, комиссия, проводящая инвентаризацию составляет отдельную опись, в которой в обязательном порядке указывается время ввода в эксплуатацию и причин, которые привели эти объекты в состояние, являющиеся непригодным к эксплуатации (порча, полный износ и т. п.)
Важным пунктом в инвентаризации является проведение проверки нематериальных активов. При ней необходимо проверить:
• своевременность и достоверность отражения нематериальных активов в балансе предприятия, учреждения, организации.
• обязательное фактическое присутствие надлежаще оформленных бухгалтерских документов, которые должны подтвердить существование нематериального актива в натуре и исключительного права такие как патенты, товарного знака, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента и т. п.;
В случае если организация является собственником ценных бумаг в документарной форме возможна натуральная проверка финансовых вложений. При проведении натуральной проверки наличия ценных бумаг по факту устанавливается следующие пункты:
• реальная стоимость учтенных на бухгалтерском балансе предприятия, учреждения, организации ценных бумаг;
• полнота отражения и ее своевременность полученных доходов по ценным бумагам в бухгалтерском учете.
• оформления ценных бумаг надлежащим образом;
• с помощью сопоставления сведений о фактическом наличии с данными бухгалтерского учета определяется степень сохранности ценных бумаг.
Также в нашей стране не мало важной является инвентаризационная проверка денежных документов, денежных средств и бланков документов строгой отчетности
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации производится финансовая проверка наличных денежных средств в кассе предприятия, учреждения, организации. В ходе проверки подсчитывается фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг и денежных документов (почтовых марок, вексельные марки, марок государственной пошлины, уже оплаченные путевки в санатории и дома отдыха, оплаченные авиабилеты и других) и других ценностей, учитывается также тот факт, что в кассе предприятия к бухгалтерскому учету принимаются наличные деньги.
По видам бланков проводится инвентаризация фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности ведется, при ней учитываются начальные и конечные номера определенных бланков одной направленности, а также инвентаризация проводится не только по номерам бланков строгой отчетности, но и по материально ответственным лицам и конкретному месту хранения.
Инвентаризация денежных средств, которые находятся на расчетных (текущих), валютных и специальных счетах в банках, производится путем сопоставления остатков сумм, которые соответственно числятся на определенных счетах, по данным, которые предоставляет бухгалтерия предприятия с данными выписок банков. [9 С. 255]
Немного сложным является инвентаризация денежных средств, находящихся в пути. В этом случае проводится выверка данными квитанций учреждения банка и числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, почтового отделения и так далее.
Инвентаризация основные средств, находящихся на ответственном хранении и арендованные в законодательном порядке, проводятся одновременно с инвентаризацией собственных основных средств.
По объектам, находящихся на ответственном хранении и арендованные в законодательном порядке, составляется отдельная опись, содержащая ссылку на документы, которые по своему характеру подтверждают принятие данных объектов на ответственное хранение или в аренду. При проведении инвентаризации указанных объектов составляется инвентаризационная опись в трех экземплярах по каждому контрагенту отдельно, каждому из которых выдается один экземпляр описи. В случае если в организации, на предприятии или учреждении проводится учет ценных бумаг, то инвентаризация по ним проводится совместно с финансовой проверкой денежных средств, находящихся в кассе предприятия. Результаты, полученные при финансовой проверке финансовых вложений, описываются в инвентаризационных описях бланков документов строгой отчетности и ценных бумаг.
Также необходимо сказать и про депозитарии как профессиональных участников рынка ценных бумаг, которые вправе переоценивать ценные бумаги, принадлежащие клиентам, при изменении котировки на фондовой бирже, а иные участники обычно ведут бухгалтерский учет по затратам, произведенным фактически на приобретение ценных бумаг. Финансовая проверка ценных бумаг, которые сданы на хранение в специализированное учреждение, такое как, например, банк-депозитарий, являющийся специализированным хранилищем ценных бумаг и др., сводится к сопоставлению остатков сумм денежных средств, которые числятся на определенных счетах бухгалтерского учета предприятия, и данных с различных выписок банков - депозитариев.
В связи с этим обстоятельством у предприятия и банка - депозитария будут различаться стоимостные оценки объектов.
Учитывая вышеизложенное, я считаю, что сверка данных о количестве ценных бумаг, которые находятся на хранении в специализированном учреждении, становится очень важной.
Документальная проверка без фактического подтверждения фактами возможна только при инвентаризации остальных элементов финансовых вложений. Такую проверку необходимо проводить по отдельным эмитентам и видам вложений. После проведения инвентаризационной комиссией финансовой проверки, утвержденной по приказу руководителя предприятия, составляется «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» (форма № ИНВ-26), которая утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 20.03.2000г. №26.
Руководителю организации представляет инвентаризационная комиссия на рассмотрение акт проверки, сличительные ведомости и объяснительные записки материально-ответственных лиц, инвентаризационные описи. Руководитель предприятия, учреждения или организации на основании всех предоставленных инвентаризационной комиссией документов принимает окончательное решение по устранению сделанных комиссией замечаний в хранении и учете имущества, находящегося на балансе и отраженного в бухгалтерском учете предприятия, и соответственно привлечению виновных лиц к ответственности и возмещению материального ущерба, причиненного по вине материально – ответственных лиц, на которых заключены договоры полной либо коллективной ответственности.
В случае если инвентаризационная комиссия выявляет недостачу или порчу имущества, руководитель предприятия, учреждения, организации должен издать приказ на возмещение выявленной недостачи виновными лицами, если же это произошло по естественным причинам, не зависящим от воли материально – ответственных лиц, а также по решению суда, если виновные лица не установлены, - на ее списание на финансовые результаты.
Документы, которые подтверждают непосредственный факт проведения инвентаризации и отражают обоснованность включения в бухгалтерский учет результатов инвентаризации, должны храниться в архиве либо у главного бухгалтера предприятия не менее пяти лет. В бухгалтерском учете найденные в ходе проведения инвентаризации и утвержденные приказом руководителя предприятия расхождения в учете имущества отражаются следующим образом.
Итоги инвентаризации кредитов, займов, задолженности перед контрагентами отражают в специальной справке и едином акте по форме № ИНВ-17. В этом случае специальная справка приведена как Приложении к форме № ИНВ-17. В ходе инвентаризации нужно определить сроки и возможность их погашения возникших дебиторской и кредиторской задолженностей.
Задолженность с истекшим сроком исковой давности, выявленная инвентаризационной комиссией, списывается по приказу руководителя предприятия, учреждения, организации. В бухгалтерском учете эта операция оформляется по средствам: дебиторская задолженность по проводкам относят на забалансовый счет 007, а кредиторская задолженность по проводкам относятся на внереализационные доходы, эти проводки учитываются за балансом в течение 5 лет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
С легкостью можно определить объекты проведения инвентаризации. Их можно определить как все имущество субъекта хозяйствования независимо от его местонахождения (производственные запасы, основные средства, финансовые вложения, нематериальные активы, денежные средства) и все виды финансовых обязательств предприятия (кредиты банков, дебиторская и кредиторская задолженность, займы и резервы).
Инвентаризация имущества проводится инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителя предприятия, при обязательном участии материально ответственных лиц.
Инвентаризация материальных ценностей, как правило, это инвентаризация бланков строгой отчетности, наличия фактически денежных средств в кассах, денежных документов проводится незапланированной, внезапно без уведомления, а основных средств, капитального строительства, незавершенного производства, расчетов и других статей баланса - по состоянию на 1-е число отчетного месяца.
Конкретные даты проведения инвентаризаций по основным средствам и нематериальным активам были представлены в моей курсовой работе наиболее полно и достоверно, согласно дат, утвержденных на законодательном уровне в нашей стране.
Путем обязательного обмера, подсчета, взвешивания определяют фактическое наличие имущества при проведении финансового контроля с помощью инвентаризации.
Сведения о реальности учтенных финансовых обязательств и фактического наличия имущества отражаются в инвентаризационных описях или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах.
Описи подписываются всеми материально- ответственными лицами и всеми членами инвентаризационной комиссии. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, которая подтверждает проведение инвентаризационной комиссией проверки имущества в их непосредственном присутствии, об отсутствии каких-либо претензий к членам комиссии и принятии на ответственное хранение указанного в описи имущества.