Файл: Документирование и инвентаризация.pdf

Немного сложным является инвентаризация денежных средств, находящихся в пути. В этом случае проводится выверка данными квитанций учреждения банка и числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, почтового отделения и так далее.

Инвентаризация основные средств, находящихся на ответственном хранении и арендованные в законодательном порядке, проводятся одновременно с инвентаризацией собственных основных средств.

По объектам, находящихся на ответственном хранении и арендованные в законодательном порядке, составляется отдельная опись, содержащая ссылку на документы, которые по своему характеру подтверждают принятие данных объектов на ответственное хранение или в аренду. При проведении инвентаризации указанных объектов составляется инвентаризационная опись в трех экземплярах по каждому контрагенту отдельно, каждому из которых выдается один экземпляр описи.

В случае если в организации, на предприятии или учреждении проводится учет ценных бумаг, то инвентаризация по ним проводится совместно с финансовой проверкой денежных средств, находящихся в кассе предприятия. Результаты, полученные при финансовой проверке финансовых вложений, описываются в инвентаризационных описях бланков документов строгой отчетности и ценных бумаг.

Также необходимо сказать и про депозитарии как профессиональных участников рынка ценных бумаг, которые вправе переоценивать ценные бумаги, принадлежащие клиентам, при изменении котировки на фондовой бирже, а иные участники обычно ведут бухгалтерский учет по затратам, произведенным фактически на приобретение ценных бумаг.

Финансовая проверка ценных бумаг, которые сданы на хранение в специализированное учреждение, такое как, например, банк-депозитарий, являющийся специализированным хранилищем ценных бумаг и др., сводится к сопоставлению остатков сумм денежных средств, которые числятся на определенных счетах бухгалтерского учета предприятия, и данных с различных выписок банков - депозитариев.

В связи с этим обстоятельством у предприятия и банка - депозитария будут различаться стоимостные оценки объектов.

Учитывая вышеизложенное, я считаю, что сверка данных о количестве ценных бумаг, которые находятся на хранении в специализированном учреждении, становится очень важной.

Документальная проверка без фактического подтверждения фактами возможна только при инвентаризации остальных элементов финансовых вложений. Такую проверку необходимо проводить по отдельным эмитентам и видам вложений. После проведения инвентаризационной комиссией финансовой проверки, утвержденной по приказу руководителя предприятия, составляется «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» (форма № ИНВ-26), которая утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 20.03.2000г. №26.

Руководителю организации представляет инвентаризационная комиссия на рассмотрение акт проверки, сличительные ведомости и объяснительные записки материально-ответственных лиц, инвентаризационные описи.

Руководитель предприятия, учреждения или организации на основании всех предоставленных инвентаризационной комиссией документов принимает окончательное решение по устранению сделанных комиссией замечаний в хранении и учете имущества, находящегося на балансе и отраженного в бухгалтерском учете предприятия, и соответственно привлечению виновных лиц к ответственности и возмещению материального ущерба, причиненного по вине материально – ответственных лиц, на которых заключены договоры полной либо коллективной ответственности.

В случае если инвентаризационная комиссия выявляет недостачу или порчу имущества, руководитель предприятия, учреждения, организации должен издать приказ на возмещение выявленной недостачи виновными лицами, если же это произошло по естественным причинам, не зависящим от воли материально – ответственных лиц, а также по решению суда, если виновные лица не установлены, - на ее списание на финансовые результаты.

Документы, которые подтверждают непосредственный факт проведения инвентаризации и отражают обоснованность включения в бухгалтерский учет результатов инвентаризации, должны храниться в архиве либо у главного бухгалтера предприятия не менее пяти лет. В бухгалтерском учете найденные в ходе проведения инвентаризации и утвержденные приказом руководителя предприятия расхождения в учете имущества отражаются следующим образом.

Итоги инвентаризации кредитов, займов, задолженности перед контрагентами отражают в специальной справке и едином акте по форме № ИНВ-17. В этом случае специальная справка приведена как Приложении к форме № ИНВ-17. В ходе инвентаризации нужно определить сроки и возможность их погашения возникших дебиторской и кредиторской задолженностей.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности, выявленная инвентаризационной комиссией, списывается по приказу руководителя предприятия, учреждения, организации. В бухгалтерском учете эта операция оформляется по средствам: дебиторская задолженность по проводкам относят на забалансовый счет 007, а кредиторская задолженность по проводкам относятся на внереализационные доходы, эти проводки учитываются за балансом в течение 5 лет^[19].

2.2 Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Правила проведения инвентаризации и порядок отражения ее результатов в бухгалтерском учете установлены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Согласно пункту 2 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете в обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сроки проведения инвентаризации

В соответствии с пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и пунктом 1.5 Методических указаний по инвентаризации проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года; из чего следует, что инвентаризацию имущества организации для целей составления годовой бухгалтерской отчетности можно начинать проводить уже после 1 октября отчетного года.

Конкретные сроки проведения инвентаризации по видам имущества и обязательств действующим законодательством не установлены. Положением по ведению бухгалтерского учета и Методическими указаниями по инвентаризации уточнено только, что инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Однако в соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, а следовательно и сроки ее проведения, должны быть утверждены предприятием в составе учетной политики.

При установления сроков проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств за основу можно принять письмо Минфина СССР от 30 декабря 1982 г. № 179 «Об Основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов» (далее — Основные положения по инвентаризации), раздел 2 которого полностью посвящен срокам проведения инвентаризаций. С изданием Методических указаний по инвентаризации данное письмо не применяется на территории Российской Федерации, однако, по нашему мнению, оно вполне может быть использовано в качестве рекомендаций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С легкостью можно определить объекты проведения инвентаризации. Их можно определить, как все имущество субъекта хозяйствования независимо от его местонахождения (производственные запасы, основные средства, финансовые вложения, нематериальные активы, денежные средства) и все виды финансовых обязательств предприятия (кредиты банков, дебиторская и кредиторская задолженность, займы и резервы).

Инвентаризация имущества проводится инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителя предприятия, при обязательном участии материально ответственных лиц.

Инвентаризация материальных ценностей, как правило, это инвентаризация бланков строгой отчетности, наличия фактически денежных средств в кассах, денежных документов проводится незапланированной, внезапно без уведомления, а основных средств, капитального строительства, незавершенного производства, расчетов и других статей баланса - по состоянию на 1-е число отчетного месяца.

Конкретные даты проведения инвентаризаций по основным средствам и нематериальным активам были представлены в моей курсовой работе наиболее полно и достоверно, согласно дат, утвержденных на законодательном уровне в нашей стране.

Путем обязательного обмера, подсчета, взвешивания определяют фактическое наличие имущества при проведении финансового контроля с помощью инвентаризации.

Сведения о реальности учтенных финансовых обязательств и фактического наличия имущества отражаются в инвентаризационных описях или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах.

Описи подписываются всеми материально- ответственными лицами и всеми членами инвентаризационной комиссии. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, которая подтверждает проведение инвентаризационной комиссией проверки имущества в их непосредственном присутствии, об отсутствии каких-либо претензий к членам комиссии и принятии на ответственное хранение указанного в описи имущества.

Принципиальные подходы к инвентаризации за рубежом и в нашем государстве принципиально отличны друг от друга. В Российской Федерации главный бухгалтер должен тщательно прослеживать процесс и принимать активное участие в проведении инвентаризаций, принимать участие в подготовке мероприятий по предупреждению хищений и недостач. Однако за главным бухгалтером не могут быть закреплены обязанности, которые связаны с материальной ответственностью за материальные и денежные ценности. Проверка наличия ценностей производится как по ценовой рыночной или балансовой стоимости, так и по количеству материальных ценностей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета.- М.:”Экспертное бюро”, 1997.- 351.
2. Белый И.Н., Папковская П.Я., Михалкевич А.П. Теория бухгалтерского учета.- Мн.: ООО “Мисанта”, 2007.
3. Белый И.Н., Сушкевич А.Н. Организация бухгалтерского учета и внутреннего аудита на предприятиях и организациях. - Мн.: ООО "Экаунт", 1996. - 72с.
4. Бухгалтерский учет и контроль в Республике Беларусь: (Сб. норматив. Актов в 6 т.). Т. 4. Учет имущества /Сост. И.Н. Ковалевич.- Мн.: Амалфея, 1996.-832с.
5. Гуренков Д.С. Инвентаризация: цели, порядок проведения, документальное отражение, регулирование результатов.// Финансовые и бухгалтерские консультации.- №4 - 2015.
6. Гусева Т.М., Шеина Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. Пособие. / Под ред. В.Г. Гетьманс.- М.: Финансы и статистика, 1998.- 208с.
7. Дубовская А.И. Инвентаризация. Типичные ошибки при проведении и оформлении инвентаризации.// Консультант бухгалтера.-№4 .-2015.
8. Луговой А.В. Организация инвентаризации.// Бухгалтерский учет.-№1- 2011.
9. Мазурина Г. Аудит кассовых операций.// Аудитор. -№10-1998.
10. Мезенцева Т.М. Основы бухгалтерского учета: Учеб. Пособие.- Мн.: ООО “Аудикс”, 2015.- 108 с.
11. Мелехина А. Инвентаризация объектов бухгалтерского учета // Бухучет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2015. – 23 С
12. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие.- М.: Финансы и статистика, 1984.- 279 с.
13. Папковская П. Я. Курс теории бухгалтерского учета: учебное пособие. - Мн.: ООО "Информпресс" , 1999.- 216с.
14. Полякова С.И., Соловьева О.В., Старовойтова Е.В. бухгалтерский учет: практическое пособие для самообучения. - М.: ТЕИС, 1998.
15. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебн. Пособие. – Мн.: Мисанта, 1996.
16. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Организация инвентаризации товаров.// Бухгалтерский учет.-№1-1999.