Файл: Налоговые отношения (Понятие налоговых отношений)..pdf

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.^[34]

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами указанных субъектов Российской Федерации.^[35]

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом Российской Федерации.^[36]

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.^[37]

Налоговым кодексом Российской Федерации устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные выше, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов (п.7 ст.12 НК РФ).

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.^[38]

  К специальным налоговым режимам относятся:

• упрощенная система налогообложения;
• единый налог на вмененный доход;
• единый сельскохозяйственный налог.^[39]

2.Особенности функционирования и развития налоговых отношений

2.1.Структура и принципы построения налоговой системы.

Каждое государство для обеспечения выполнения своих функций должно иметь соответствующие средства, которые концентрируются в бюджете. Источниками формирования этих средств могут выступать:

- во-первых, собственные доходы государства, которые оно получает от производственной и других форм деятельности или в виде поступлений платежей за ресурсы;

- во-вторых, налоги, которые платят юридические и физические лица из своих доходов.^[40]

Соотношение между указанными источниками определяется уровнем развития государственной и частной собственности. Основным методом формирования доходов государства при ведущей роли частной и коллективных форм собственности являются налоги, что и определяет их место в рыночной экономике. Итак, налоги - это не только метод формирования бюджета, это и эффективный инструмент косвенного регулирования экономических процессов. Государственное регулирование экономики посредством использования налоговых рычагов в наших условиях должно быть направлено на обеспечение и поддержание сбалансированного экономического роста, эффективное использование ресурсов, стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности.^[41]

К выходным принципам налоговой политики относятся: фискальная и экономическая эффективность, социальная справедливость.^[42]

Принцип фискальной эффективности предусматривает следующие элементы: достаточность доходов, минимизацию расходов на сбор доходов и предотвращения уклонения от уплаты платежей в бюджет, эластичность (или гибкость) налоговой системы, равномерное распределение налогов между административно-территориальными единицами.^[43]

Принцип экономической эффективности в процессе формирования налоговой системы имеет неоднозначную трактовку. Налоговые отношения возникают на стадии перераспределения национального дохода, через налоговую политику государство вмешивается в отношения перераспределения. Налоговая политика влияет на экономические процессы независимо от свободы государства. Это влияние можно назвать пассивным. Пока доходы, которые собирало государство не занимали значительного удельного веса в объеме ВВП, влияние налоговой политики на воспроизводственный процесс был незначительным. Но при дальнейшем росте удельного веса налогов в объеме ВВП возникает необходимость взимать необходимые средства наиболее рациональным путем, то есть с учетом минимума отрицательных последствий для развития экономики.^[44]

Налоговая политика - это деятельность государства в сфере установки правового регламентирования и организации взимания налогов и налоговых платежей в централизованные фонды денежных ресурсов государства^[45].

Целью налоговой политики могут стать: раскрепощение сил рынка, преодоление спада производства, стабилизация экономики. Формируя свою налоговую политику, государство путем увеличения или сокращения массы налоговых поступлений, изменения форм налогообложения и налоговых ставок, тарифов, освобождение от налогообложения отдельных отраслей производства, территорий, групп населения может способствовать росту или спаду хозяйственной активности, созданию необходимой конъюнктуры на рынке, условий для развития приоритетных отраслей экономики, формированию сбалансированной социальной политики. Используя те или другие налоговые льготы, государство регулирует пропорции как в экономической структуре производства и обращения, так и в развитии производительных сил.^[46]

Возможно также налоговое регулирование степени концентрации производства. Ставка налога приобретает характера норматива эффективности и тем самым препятствует концентрации производства, что обеспечивает существенного (сверхнормативного) рост эффективности производства.

Налоговая политика ведется исходя с определенных принципов, которые отражают ее задачи. Основными принципами налоговой политики являются, как уже указывало ранее, социальная справедливость, равнонапряженность, экономическая эффективность, стабильность и гибкость (табл. 1.).

Принцип социальной справедливости означает, что государство устанавливает такую систему налогообложения, которая учитывает все факторы деятельности физических и юридических лиц - доходы и потребления, имущество и прирост денежного капитала, ресурсную обеспеченность и выдачу вложенных средств и др. Такая система, за исключением отдельных случаев, не может быть чрезмерно жестокой для одних или бесконечно либеральной для других. Основой реализации этого принципа являются установленные ориентиры социальной политики. Они выступают первичным явлением, а налоговая политика - вторичным. Если эти ориентиры установлены неверно, то и налоговая политика не может быть справедливой.^[47]

Суть критерия социальной справедливости по установки уровня налогообложения необходимо воспринимать в двух аспектах: сокращение реальных доходов конкретных плательщиков вследствие уплаты налогов и налоговых платежей; возврат конкретным плательщикам части номинальных доходов, перераспределенных с помощью налогов через бюджет в виде общественных благ (национальная безопасность, правопорядок, охрана здоровья, образование, благоустройство и другие трансфертные платежи).

Таблица 1 - Налоговая политика и ее основные принципы

Принцип социальной справедливости реализуется не через поиск и внедрение наиболее «справедливого» налога, а путем постепенной установки оптимальной структуры налоговой системы, которая может максимально удовлетворять все слои населения. Нарушение принципа социальной справедливости в налоговой политике неизбежно приводит в напряженности в обществе, к трудностям в экономике, к проблемам в духовной сфере.

Принцип равнонапряженности плотно связан с принципом социальной справедливости. Равнонапряженность означает, что обязательства перед бюджетом устанавливаются для всех плательщиков согласно с их возможностями и результатам деятельности.^[48]

Принцип экономической эффективности имеет два аспекта. Первый, который отражает фискальную функцию налогов, заключается в эффективности взыскания самих налогов. Эта эффективность предусматривает: обеспечение полноты и своевременности уплаты налогов, минимальность расходов связанных с учетом плательщиков и сбором налогов, сравнению с поступлениями от этих налогов.

Второй аспект отражает регулирующую функцию налогов и характеризует использование налогов как финансовых инструментов. При этом все налоги делятся на две группы. Одну составляют те налоги, в которые заложено регулирующее действие, вторую - те, которые выполняют регулирующую функцию в ограниченной форме или непосредственно. Разумеется, что принцип экономической эффективности касается только тех налогов, которые наделяются регулирующим влиянием при их создании.^[49]

При этом следует отметить, что регулирующая функция налогов не всегда действует автоматически. Именно поэтому налоговая политика должна обеспечить влияние налогов на экономическую эффективность. Если эти задачи не выполняются, необходимо или корректировать механизм взыскания тех или других налогов, или констатировать негодность действующих налогов.^[50]

Принцип стабильности означает, что налоговая политика должна непременно соблюдать определенные на определенное время ориентиры в развитии общества, варьироваться постепенно, эволюционным путем. Стабильность налоговой политики, во-первых, дает возможность всем субъектам финансовых отношений иметь устойчивые интересы и исходя с них вести перспективную финансовую политику. Когда налоговая политика меняется ежегодно, то это приводит в неуравновешенности и неуверенности в финансовой деятельности предприятий. Во-вторых, стабильность налоговой политики обеспечивает высокий уровень налоговой работы, поскольку налоговая служба также должна иметь определенное время на освоение механизма взыскания того или другой налога.^[51]