Файл: ФИНАНСЫ. НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИХ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ..pdf

2.2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

В настоящее время в соответствии со ст.15 Налогового кодекса  РФ налог на имущество физических лиц отнесен к категории местных налогов. Но в разделе X Налогового кодекса РФ «Местные налоги» содержится только гл. 31, регулирующая правоотношения, касающиеся взимания земельного налога. То есть глава, посвященная налогу на имущество, в Налоговом кодексе РФ на настоящий момент отсутствует, хотя при этом он и классифицируется как местный.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах¹. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Исходя из этого, налог на имущество физических лиц должен быть установлен Налоговым кодексом РФ и соответствующими нормативными документами представительных органов муниципальных образований.
Но этот порядок уплаты налога на имущество физических лиц, его ставки определены иным документом — ФЗ РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

В результате этого указанный ФЗ РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» является единственным законодательным актом федерального уровня, регулирующим налогообложение вышеназванного вида налога. Рассматриваемый случай является исключительным, так как в состав Налогового кодекса  РФ налог на имущество физических лиц фактически не включен. Хотя при этом налогообложение всеми другими налогами и сборами регулируется соответствующими главами ч. 2 Налогового кодекса РФ.

В связи с этим обратимся к нормам ФЗ РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения¹, а его плательщиками — физические лица, являющиеся собственниками указанного имущества². При этом в качестве физических лиц выступают не только граждане РФ, но и иностранные граждане (лица, не являющиеся гражданами РФ и имеющие гражданство (подданство) иностранного государства), а также лица без гражданства (лица, не являющиеся гражданами РФ и не имеющие доказательства наличия гражданства иностранного государства)³. Основным условием для уплаты налога является наличие на территории РФ у них в собственности имущества, признаваемого Законом «О налогах на имущество физических лиц» объектом налогообложения.

По большому счету, налог на имущество физических лиц в том виде, в каком он взимается в настоящее время, представляет собой налог исключительно на отдельные виды недвижимого имущества, наличие права собственности на которые или его переход можно отследить, так как они подлежат государственной регистрации.

В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 сентября 2007 г. N 03-05-07-01/18 дано разъяснение по вопросу о том, с какого момента у налогоплательщика возникает обязанность по оплате налога на имущество физических лиц.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, а обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога¹.

Закон «О налогах на имущество физических лиц» связывает возникновение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц с моментом приобретения физическим лицом права собственности. Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество возникают у физического лица с момента государственной регистрации этого имущества².

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог на имущество физических лиц уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

Таким образом, при приобретении права собственности на помещение по договору купли-продажи, заключенному с прежним собственником этого помещения, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает начиная с месяца, в котором у нового собственника — физического лица возникло право собственности.

Второй вариант уплаты налога касается ситуаций, когда объект недвижимости является новым строением, то есть право собственности возникло не в результате перехода этого права, а как итог его возведения или приобретения новым собственником².

В этом случае налог уплачивается физическим лицом с начала года, следующего за возведением или приобретением. Указанные нормы, предусматривающие порядок уплаты налога на имущество физических лиц в отношении новых строений, помещений и сооружений, применяются только в отношении объекта, возведенного физическим лицом или приобретенного им без перехода права собственности на этот объект, в частности по договору участия в долевом строительстве.
Наконец, самое важное в данном вопросе — ставки налога. Они устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Но представительные органы местного самоуправления могут определять размер ставок в соответствующих пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.
Законом установлены следующие границы этих ставок:

• при стоимости имущества до 300000 руб. ставка налога составляет

0,1 % от стоимости имущества ;

• от 300000 до 500000 руб. — от 0, 1% до 0, 3%;
• свыше 500 тыс. руб. — от 0, 3% до 2, 0%.

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту регистрации объекта налогообложения. Сведения, необходимые для исчисления налогов, должны представляться органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации ежегодно в срок до 1 марта.

2.3. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Федеральным законом от 29.11.2004 № 141-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен главой 31 «Земельный налог», и с 1 января 2006 года утратил силу Закон Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю». Земельный налог является местным налогом, и в соответствии со статьей 387 главы 31 Налогового кодекса РФ устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Плательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налоговая база для каждого плательщика – физического лица устанавливается налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые инспекции органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра (Роснеджвижимость) - о кадастровой стоимости земельных участков; органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Росрегистрация) - о лицах, на которых зарегистрированы земельные участки; органами муниципального образования - чтобы объединить объект налогообложения с плательщиком, а так же получить сведения о земельных участках и их владельцах, которые не прошли регистрацию в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Все эти органы представляют сведения, по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из плательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель. Такая оценка основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

• 0,3 процента от кадастровой оценки в отношении земельныхучастков;
• в отношении отнесенных к землям сельхозназначения;
• в отношении занятых жилищным фондом или предоставленным для жилищногостроительства;
• в отношении личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества;
• 1,5 процента от кадастровой оценки в отношении прочих земельныхучастков.

Сумма налога, подлежащая к уплате плательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность гражданами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего 10-летний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Налоговым кодексом РФ установлены категории льготников, налогооблагаемая база у которых уменьшается на 10 тыс. рублей. К ним относятся:

• Герои Советского Союза и Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;
• инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, имеющие 1 и 2 группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
• инвалиды с детства;
• ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых плательщиком в инспекцию орган по месту нахождения земельного участка. Местные органы власти имеют право устанавливать дополнительные категории плательщиков, имеющих право пользоваться льготами по уплате земельного налога. Необходимо отметить, что право на льготы носит заявительный характер. Поэтому плательщик, при наличии у него оснований для пользования льготой должен представить соответствующее заявление в налоговый орган. Однако нередко льготники не считают необходимым заявлять о своем праве на льготу, следствием чего является направление извещения об уплате земельного налога в адрес такого лица.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ сроки уплаты налога вводятся нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. При этом они вправе предусмотреть в решении уплату в течение налогового периода (года) не более двух авансовых платежей по налогу для плательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

Земельный налог с физических лиц начисляется налоговыми органами и уплачиваются гражданами на основании уведомлений, направляемых в их адрес из инспекций. В случае неполучения налогового уведомления, плательщикам следует обращаться в инспекцию по месту жительства.

Трудности в исчислении и порядке уплаты налога. Имеются случаи, когда граждане обращаются в налоговые органы с вопросом о причинах неполучения налогового уведомления на уплату земельного налога. Чаще всего это связано с тем, что по значительному количеству земельных участков, по которым до изменения налогового законодательства земельный налог уплачивался, отсутствуют сведения о кадастровой стоимости. Основная причина такого положения – неоформленные права на земельный участок. Без соответствующих документов и сведений, переданных из Роснедвижимости, налоговые органы не могут начислить земельный налог. Для исправления ошибок в сведениях о земельных участках (например, по размеру площади, стоимости, местоположению, правообладателю и т.д.) гражданам необходимо обращаться в кадастровую палату. Исправленные данные будут возвращаться в инспекции для последующего использования при исчислении налога. Самостоятельно внести какие-либо изменения в информационные базы данных налоговики не имеют права.

2.4. НАЛОГ НА НАСЛЕДОВАНИЕ ИЛИ ДАРЕНИЕ

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования или дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты и другие транспортные средства, предметы искусства, ювелирные изделия, вклады в учреждениях банка и т. п.

Плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, являются граждане РФ, иностранные подданные и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации по наследству или в виде дарения. Налог взимается при условии выдачи нотариусами свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения. Обязательным добавлением также является стоимость имущества. Для открытия наследства эта стоимость должна превышать 850-кратный установленный законом МРОТ (в 2004 г. - 100 р.); для удостоверения договора дарения - 80-кратный установленный законом МРОТ¹. Оценка жилого дома, квартиры, дачи производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями; транспортных средств - страховыми органами или организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств; другого имущества - экспертами (специалистами-оценщиками). Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, начисляется от стоимости имущества, определенной на день открытия наследства. Стоимость имущества, переходящего в процессе дарения, устанавливается сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной официальными специалистами-оценщиками. Наследополучатели могут продать, обменять или подарить полученное имущество только после уплаты налога. Это же условие относится и к гражданам, получившим имущество в порядке дарения.