Файл: Налоговый учёт по акцизу.pdf

Объект исследования выступает действующая налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования является конкретный налог, уплачиваемый налогоплательщиками в бюджет страны.

1.Основные положения законодательства об акцизах

Налогообложение является системой распределения доходов между налогоплательщиками и государством, в то же время налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона для удовлетворения общественных потребностей.

Акцизный налог выступает одним из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации. НК РФ (главой 22 «Акцизы»), и который обязателен к применению на всей территории Российской Федерации. Детали часто рассматриваются в Федеральных законах и постановлениях Правительства РФ, а также других подзаконных актах.

В России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления, акцизный налог относятся к разряду специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров и представляет собой -как надбавка к цене. Устойчивый спрос населения на отдельные виды продукции, монопольно высокие цены на подакцизные товары позволяют государству применять акцизную политику в отношении определенных товарных групп для пополнения доходов бюджета. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки – (квас, пиво) являлись неплохим источником пополнения казны. В период первой мировой войны после запрета торговли спиртными напитками для восполнения недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия.

С точки зрения социальной справедливости, акцизы имеют определенные преимущество перед другими косвенными налогами, так как подакцизные товары потребляются в основном обеспеченными слоями населения. Это также позволяет, не нарушая общего ценового равновесия, гибко реагировать на спрос и предложение подакцизных товаров, манипулировать ими путем установления позиций отечественных производителей. Введение достаточно высоких ставок акцизных сборов предоставляет также возможность на потребление различных видов товаров, например алкоголь и табачные изделия, влиять на структуру потребления.

---

В отличие от НДС, взимаемого при каждом обороте и распространяющего налоговую нагрузку на промежуточных потребителей товаров, акциз взыскивается один раз и полностью ложится на конечного покупателя, Это отражает определенную специфику в выборе плательщиков подакцизных товаров. Экономическая роль акцизов заключается в перераспределении доходов и препятствии образованию сверхвысокой прибыли.

Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник.

2.Налогоплательщики и объекты обложения акцизами

При уплате налога необходимо определить налогоплательщика и элементы налогообложения :
1.Объек налогообложения.
2.Налоговая база.
3. Налоговый период.
4.Налоговая ставка.
5.Порядок исчисления налога.
6.Порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1. Организации, а также организации осуществляющие деятельность в рамках договора простого товарищества. Налоговым кодексом предусмотрена солидарная ответственность исполнения обязанности по уплате акциза в рамках договора простого товарищества. Но в то же время возможно исполнение обязанности по исчислению и уплате акцизов ,как совместно всеми товарищами , так и отдельным лицом , на которого в дальнейшем будут возложены обязанности. Который обязан в срок не позднее дня осуществления первой операции известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества и повторно встать на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от факта постановки на учет как налогоплательщика, ведущего собственную деятельность. При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества, обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества считается выполненной.

2. Индивидуальные предприниматели.

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательства РФ о таможенном деле. Лица признаются налогоплательщиками только если они совершают операции подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ. Поскольку ст.179 Налогового кодекса  устанавливает возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом налогообложения, к налогоплательщикам относятся все лица , совершающие данные операции , в том числе и иностранные экономические субъекты. Сюда же включаются плательщики обособленных подразделений организаций.

---

 Если  операции, облагаемые акцизами, совершают организации или индивидуальные предприниматели, объединившиеся договором о совместной деятельности, то они несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза.
    Важнейшими  операциями, облагаемыми акцизами, являются операции с нефтепродуктами. Плательщиками акцизов на нефтепродукты являются только лица, имеющие свидетельства (за исключением не имеющих свидетельства производителей нефтепродуктов из давальческого сырья, являющихся плательщиками при передаче этих нефтепродуктов собственнику сырья, не имеющему свидетельства).

     В настоящее время подакцизными признаются товары:
- Дизельное топливо.
-Прямогонный бензин.
-Бензин автомобильный.
-Спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного);
-Моторные масла, -Спиртосодержащая продукция.
-Пиво, -Табачная продукция.
-Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с).
-Алкогольная продукция.

     Вместе  с тем налоговое законодательство РФ выводит из состава подакцизных товаров некоторые виды спиртосодержащей продукции, в частности:

1. Лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства — при условии, что они прошли государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
2.Препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, которые разработаны для применения в животноводстве и разлиты в емкости не более 100 мл.
3. Парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти и разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей спирта до 80% включительно.
4 .Отходы, образующиеся при производстве спирта этилового, из пищевого сырья, водок , ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей. Данные отходы должны соответствовать нормативной документации и быть внесены в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции.

    К алкогольной продукции относятся  питьевой спирт, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая  продукция с объемной долей этилового  спирта более 1,5% , за исключением виноматериалов. Прямогонным бензином считаются  бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением автомобильного бензина и продукции нефтехимии.   Включение прямогонного бензина в перечень подакцизных товаров должно было способствовать решению проблемы его  использования в целях нелегального производства подакцизных нефтепродуктов.

---

Так как технология производства автомобильного бензина позволяет получать его не только путем переработки нефтепродуктов на нефтеперерабатывающем заводе , но и путем смешения прямогонного бензина с необходимыми химическими присадками, объемы полученного бензина выводились из-под налогообложения , так как прямогонный бензин не облагался акцизами. Включение прямогонного бензина в перечень подакцизных товаров означает, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган декларации по акцизам с указанием полученных объемов в натуральном выражении. 

 Согласно Налоговому кодексу  РФ, объектом налогообложения признается реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передачи подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и другое.     

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

1.Реализация на территории  РФ лицами  произведенных ими подакцизных  товаров, в том числе реализация предметов залога и передача  подакцизных товаров по соглашению  о предоставлении отступного  или новации.
2. Продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных  на то государственных органов  конфискованных или  бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от  которых произошел  отказ в пользу государства  .
3. Передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров.
4. Передача в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров для дальнейшего производства  неподакцизных товаров.
5. Передача на территории  РФ лицами  произведенных ими подакцизных  товаров для собственных нужд.
6. Передача на территории  РФ лицами  произведенных ими подакцизных  товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды  кооперативов, а также в качестве  взноса по договору простого товарищества
7. Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории ,находящиеся по ее юрисдикцией .
8. Передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе.
9 . Получение (оприходование )  денатурированного этилового спирта .
10. Получение прямогонного  бензина организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного  бензина. 
Освобождаются от  налогообложения  акцизами следующие операции:
1. Передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением  организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства  других подакцизных товаров другому  такому же структурному подразделению  этой организации.
2. Реализация  подакцизных  товаров, помещенных под таможенный  режим экспорта, за пределы территории  Российской Федерации с учетом  потерь в пределах  норм естественной  убыли или ввоз подакцизных  товаров в портовую особую  экономическую зону с остальной  части территории РФ.
3. Первичная реализация (передача) конфискованных или бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную или  муниципальную  собственность.
4. Ввоз на таможенную  территорию РФ подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность.

---

3.Налоговый период и ставки

Согласно НК РФ Статья 192. налоговым периодом для всех налогоплательщиков признается календарный месяц.

Согласно ст.187 НК РФ, Налоговая база - определяется отдельно по каждому виду товара. Она представляет собой сложную систему и меняется ежегодно.Налоговая база при реализации (передаче), произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1. Как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении –по подакцизным товаром, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки ( в абсолютной сумме на единицу измерения).
2. Как стоимость реализованных подакцизных товаров ,исчисления исходя из цен , определяемых с учетом положений ст.105.3 НК РФ, без учета акциза ,НДС- по подакцизным товаром , в отношении которых установлены адвалорные ( в %) налоговые ставки.
3. Как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисления исходя их средних цен реализации, действующих в предыдущем налоговым периоде , а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налог на НДС- по подакцизным товаром , в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки.
4. Как объём реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической ) налоговой ставки и как расчетная стоимость из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки –по подакцизным товаром, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки , состоящие из твердой (специфической ) и адвалорной (%) налоговых ставок.

  Налогообложение подакцизных товаров с 1/01/2019 года осуществляется налоговым ставкам - НК РФ Статья 193.

Таблица ставок акцизов с 1 января 2019 по 31 декабря 2021
 

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)
	с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый:
реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и уплачивающим авансовый платеж акциза	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза	107 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	111 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	115 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вся остальная спиртосодержащая продукция	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	435 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	452 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков)	523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	566 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков)	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	435 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	452 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вина, за исключением вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, а также игристых вин (шампанских), фруктовые вина, винные напитки	18 рублей за 1 литр	19 рублей за 1 литр	20 рублей за 1 литр
Вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, за исключением игристых вин (шампанских)	5 рублей за 1 литр	5 рублей за 1 литр	6 рублей за 1 литр
Сидр, пуаре, медовуха	21 рубль за 1 литр	22 рубля за 1 литр	23 рубля за 1 литр
Игристые вина (шампанские), за исключением игристых вин (шампанских) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения	36 рублей за 1 литр	37 рублей за 1 литр	38 рублей за 1 литр
Игристые вина (шампанские) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения	14 рублей за 1 литр	14 рублей за 1 литр	15 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива	21 рубль за 1 литр	22 рубля за 1 литр	23 рубля за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	39 рублей за 1 литр	41 рубль за 1 литр	43 рубля за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный	3 050 рублей за 1 кг	3 172 рубля за 1 кг	3 299 рублей за 1 кг
Сигары	207 рублей за 1 штуку	215 рублей за 1 штуку	224 рубля за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	2 938 рублей за 1 000 штук	3 055 рублей за 1 000 штук	3 177 рублей за 1 000 штук
Сигареты, папиросы	1 890 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 568 рублей за 1 000 штук	1 966 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 671 рубля за 1 000 штук	2 045 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 778 рублей за 1 000 штук
Табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания	5 808 рублей за 1 кг	6 040 рублей за 1 кг	6 282 рубля за 1 кг
Электронные системы доставки никотина	48 рублей за 1 штуку	50 рублей за 1 штуку	52 рубля за 1 штуку
Жидкости для электронных систем доставки никотина	12 рублей за 1 мл	13 рублей за 1 мл	14 рублей за 1 мл
Автомобили легковые:
с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	47 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	49 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	51 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и до 147 кВт (200 л. с.) включительно	454 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	472 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	491 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 147 кВт (200 л. с.) и до 220 кВт (300 л. с.) включительно	743 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	773 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	804 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 220 кВт (300 л. с.) и до 294 кВт (400 л. с.) включительно	1 267 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 317 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 370 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 294 кВт (400 л. с.) и до 367 кВт (500 л. с.) включительно	1 310 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 363 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 418 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 367 кВт (500 л. с.)	1 354 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 408 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 464 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)	454 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	472 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	491 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобильный бензин:
не соответствующий классу 5	13 100 рублей за 1 тонну	13 100 рублей за 1 тонну	13 624 рубля за 1 тонну
класса 5	12 314 рублей за 1 тонну	12 752 рубля за 1 тонну	13 262 рубля за 1 тонну
Дизельное топливо	8 541 рубль за 1 тонну	8 835 рублей за 1 тонну	9 188 рублей за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	5 400 рублей за 1 тонну	5 616 рублей за 1 тонну	5 841 рубль за 1 тонну
Авиационный керосин	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну
Средние дистилляты	9 241 рубль за 1 тонну	9 535 рублей за 1 тонну	9 916 рублей за 1 тонну.

---