Добавлен: 28.04.2023
Просмотров: 186
Скачиваний: 1
4.Порядок исчисления акцизов
Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно.
При этом в первичных учетных документах (счетах, счетах - фактурах, накладных и др.), в расчетных документах на подакцизные товары (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях, расчётно - кассовых ордерах), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, а также в регистрах бухгалтерского учета сумма акциза указывается отдельной строкой. Исчисление акциза расчетным путем по этим документам не производится.
При реализации подакцизных товаров на экспорт расчетные документы и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм акциза, и в них делается надпись или ставится штамп "Без акциза".
1. Сумма акциза по подакцизным товарам, на которые установлены ставки в процентах, определяется плательщиком по формуле:
A
С = Н x ─────,
100% - A
Где С - сумма акциза;
Н - объект обложения (отпускная цена без учета акциза);
А - ставка акциза в %.
2.С суммы денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона и в случаях применения для исчисления акциза рыночных цен, сумма акциза определяется по формуле:
С = Н x А,
где С - сумма акциза;
Н - рыночная цена с учетом акциза, или сумма полученных денежных средств; А - ставка акциза в %.
В случае использования в качестве сырья, включая давальческое, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым на территории РФ уже был уплачен акциз (включая акциз, взимаемый таможенными органами РФ и внесенный в бюджет РФ), сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному (списанному) для его производства. При этом сумма акциза, подлежащего уплате по готовой алкогольной продукции, уменьшается на сумму акциза, уплаченного по спирту или алкогольной продукции, подлежащей доработке (включая розлив), только в случае представления организациями - поставщиками спирта и алкогольной продукции копии лицензии на право занятия соответствующим видом деятельности.
3.Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков по формуле:
12 тыс. руб. x К вина
С зачет = ─────────────────────,
К спирта
где
12 тыс. руб. - размер ставки акциза по спирту этиловому из всех видов сырья;
С зачет - предельная сумма зачета;
К вина - крепость вина;
К спирта - крепость спирта.
Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, в дальнейшем использованным в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, относится на себестоимость этих товаров. Это положение не распространяется на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, в случае использования его в качестве сырья для производства неподакцизных товаров.
Сумма акциза по подакцизным товарам, которые не являются основным сырьем при производстве других подакцизных товаров, относится на себестоимость готовых подакцизных товаров.
Сумма акцизов по подакцизным товарам (за исключением спирта этилового, вырабатываемого из всех видов сырья, кроме пищевого), не реализуемым на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, относится (списывается) на себестоимость неподакцизной продукции.
4.По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца , плательщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора, определенной по формуле:
А = Атм x Кт,
где А - сумма авансового платежа по акцизам (в руб.);
Атм - цена одной марки акцизного сбора (в руб.) в
Кт - количество подакцизных товаров в натуральном
выражении, подлежащих маркировке марками акцизного
сбора (в единицах товара).
При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизным товарам в этом же периоде.
5.Сумма налога по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по следующей формуле:
где С – сумма акциза;
Н - рыночная цена, с учетом акциза, или сумма полученных денежных средств, или стоимость опциона ;
А - ставка акциза % .
Плательщики акцизов, которые не ведут раздельного учета по товарам, облагаемым разными ставками акцизов, должны производить начисление и уплату сумм акцизов, применяя наивысший процент ставки акциза по данной группе товаров.
Бухгалтерский учет по акцизам ведется в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации.
Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.
5.Сроки и место уплаты акцизов
Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет регулируются согласно п. 3 ст. 204 НК РФ.
В соответствии со ст. 192 НК РФ налоговый период в акцизном налогообложении равен 1 месяцу.
В соответствии с этой статьей уплата акциза в бюджет при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца , следующего за истекшим налоговым периодом.
Дата порядка установления регулируется ст.195 НКРФ .
При определении сроков уплаты акцизов необходимо определить дату реализации подакцизной продукции:
1. Датой реализации (передачи) подакцизных товаров признается день их отгрузки (передачи), в том числе своему структурному подразделению, осуществляющему их розничную реализацию;
2. Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;
3. Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) его организацией, имеющей свидетельство на производство продукции, не содержащей денатурированного этилового спирта.
Порядок и сроки уплаты акциза при ввозе товаров, облагаемых акцизом, на таможенную территорию России определяются таможенными нормативно-правовыми актами РФ.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акциз уплачивается по месту их производства, за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При получении прямогонного бензина организацией уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Статьей 194 НК РФ регулируется порядок уплаты авансовых платежей по акцизам .
Обязанность по уплате авансового платежа акциза возлагается на производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции.
Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата налога по алкогольной или спиртосодержащей продукции до:
-Приобретения спирта-сырца, этилового спирта или коньячного спирта.
-До передачи одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.
Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого или передаваемого спирта-сырца, этилового спирта или коньячного спирта (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза Размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период.
Уплата авансового платежа акциза осуществляется не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового или коньячного спирта, планируемого к закупке или в следующем налоговом периоде.