Файл: Система налогового учета (Понятие налогового учета).pdf

Таблица 3

Незавершенное производство заготовительного цеха на начало месяца, рублей

Таблица 4

Расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по заказам заготовительным цехом ООО «БАСС – плюс», руб.

Таблица 5

Расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по заказам цехом основного производства ООО «БАСС – плюс», руб.

Таблица 6

Расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по заказам стекольным цехом ООО «БАСС – плюс», руб.

Распределение общехозяйственных расходов производится по цехам и заказам пропорционально зарплате основных производственных рабочих.

Общая сумма начисленной зарплаты составила 83 000 рублей.

Заготовительный цех (заказ 2): 60 000 х 8 000 / 83 000 = 5783 рубля.

Основной цех (заказ 1): 60 000 х 25 000 / 83 000 = 18 072 рубля.

Основной цех (заказ 2): 60 000 х 35 000 / 83 000 = 25 301 рубль.

Стекольный цех (заказ №1): 60 000 х 15 000 / 83 000 = 10 844 рубля.

В целях исчисления налога на прибыль расходы ООО «БАСС – плюс» классифицированы следующим образом.

Таблица 7

Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства на начало месяца (заказ 1, заготовительный цех):

Сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, составляет 3000 рублей. Сумма прямых расходов, осуществленных в мае месяце, составляет:

Таблица 8

Сумма прямых расходов, осуществленных ООО «БАСС – плюс» в мае 2016 года, руб.

Общая сумма прямых расходов, осуществленных в мае 2016 года, составляет 174 580 рублей: 25 680 + 49 500 + 67 100 + 32 300 = 174580

Прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенного производства на конец месяца (заказ 2), составляют 92 780 рублей (25 680 + 67 100).

Прямые расходы, приходящиеся на выпущенную в течение месяца готовую продукцию, составляют 98 850 рублей (17 050 + 174 580 – 92 780).

Данная сумма учитывается в составе расходов в мае 2016 года.

Косвенные расходы в приведенном выше примере составили:

- взносы на страхование от несчастных случаев 249 рублей (24 + 75 + 105 + 45);

- общепроизводственные расходы 53 500 рублей (6 000 + 15 000 + 17500 + 15 000);

- общехозяйственные расходы – 60 000 рублей.

Итого – 113 749 рублей.

Рассчитаем налоговую базу.

Доходы от реализации (без НДС) – 208 333 рубля (250 000 – 41 667).

Расходы – 212 020 рублей (98 850 + 113 170).

В примере расходы, принимаемые в целях налогообложения, превысили доходы, и налоговая база равна нулю, тогда как в бухгалтерском учете получена прибыль. В июне месяце, когда будет завершено выполнение заказа 2, и он будет установлен заказчику, прибыль, рассчитанная в целях налогообложения, превысит прибыль по данным бухгалтерского учета, так как часть косвенных расходов, относящихся к этому заказу, уже была учтена ранее.

Таким образом, различия в методах списания расходов для определения себестоимости в бухгалтерском учете и в целях налогового учета приводят к тому, что прибыль, рассчитанная в целях налогового учета, существенно отличается от финансового результата, определенного в бухгалтерском учете.

В связи с этим рассмотрим отражение отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств в налоговом учете ООО «БАСС – плюс».

Пример. В феврале 2016 года ООО «БАСС – плюс» ввело в эксплуатацию оборудование стоимостью 480 000 руб. Срок его полезного использования - 4 года.

Учетной политикой установлено, что компания для целей бухгалтерского учета начисляет амортизацию по оборудованию по сумме чисел лет полезного использования, а для целей налогообложения применяет линейный метод начисления амортизации.

В 1 квартале 2016 года получена бухгалтерская прибыль в размере 50000 руб. На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода «БАСС – плюс» должен исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99 субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»; Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде. Начислять амортизацию по оборудованию компания начала с 1 марта 2016 года.

Таблица 9

Отражение приобретения основного средства в бухгалтерском и налоговом учете ООО «БАСС – плюс», руб.

Вычитаемая временная разница составит 6000 руб. (16 000 - 10 000). В конце I квартала 2016 года осуществляется бухгалтерская проводка:

Дебет 02 субсчет «Амортизация по производственному оборудованию» Кредит 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» - 6000 рублей - отражено превышение «бухгалтерской» амортизации над «налоговой»; (вычитаемая временная разница).

Отложенный налоговый актив равен 1440 рублей (6000 руб. х 24%.).

Отложенный налоговый актив отражен следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 09 «Отложенный налоговый актив» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 1440 руб. - отражена сумма отложенного налогового актива.

Таким образом, к уплате в бюджет следует 13140 рублей (12 000 + 1 140).

В налоговой политике ООО «БАСС – плюс» амортизация объектов основных средств в целях налогообложения рассчитывается в соответствии со статьей 259 Налогового Кодекса РФ линейным методом по всем объектам основных средств.

Рассмотрим пример. ООО «БАСС – плюс» в апреле 2016 года приобрело и начало эксплуатировать электропогрузчик стоимостью 100 000 рублей. Срок его полезного использования - 24 месяца. Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным методом произведен в Приложении 1.

Рассмотрим остальные элементы учетной налоговой политики ООО «БАСС – плюс».

В налоговом учете ООО «БАСС – плюс» закреплено, что срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия правоустанавливающих документов, а при отсутствии такого срока – в расчете на десять лет. Амортизация нематериальных активов в целях налогообложения рассчитывается линейным методом.

Налоговой политикой ООО «БАСС – плюс» установлено, что при списании сырья и материалов, используемых при производстве в соответствии с пунктом 6 статьи 254 Налогового Кодекса РФ применяется метод оценки по средней себестоимости.

Рассмотрим пример. В ООО «БАСС – плюс» на начало марта 2016 года остаток стали составляет 150 листов, средняя себестоимость составляет 950 рублей за 1 лист. В течение месяца поступило:

1-я партия: 100 листов по цене 895 рублей за 1 лист;

2-я партия: 50 листов по цене 1000 рублей за 1 лист;

3-я партия: 120 листов по цене 800 рублей за 1 лист.

В течение месяца израсходовано на производство 350 листов стали.

Средняя себестоимость стали составляет:

(150 х 950 + 100 х 895 + 50 х 1000 + 120 х 800) / (150 + 100 + 50 + 120) = 900 рублей за 1 лист.

Стоимость списанной в производство стали составляет: 350 х 900 = 315000 рублей.

Остаток стали на конец месяца: (150 + 100 + 50 + 120) - 350 = 70 листов.

Стоимость остатка стали на конец месяца: 70 х 900 = 63 000 рублей.

ООО «БАСС – плюс» для целей налогообложения утверждало на 2016 год создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков.

Планируемая сумма расходов на оплату труда на год составляла 4800000 рублей (с учетом отчислений в государственные внебюджетные фонды). Планируемая сумма расходов на оплату отпусков составляла 460 000 рублей (с учетом ЕСН). Ежемесячный процент отчислений в резерв составит: 460000: 480000 х 100% = 9,58%.

Таблица 10

Отчисление в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков ООО «БАСС – плюс» на 2016 год

Рассмотрим два варианта.

1) Сумма выплаченных отпускных составила:

- в июле – 275 000 рублей;