Файл: Система налогового учета (Понятие налогового учета).pdf

- в августе – 190 000 рублей;

- всего – 465 000 рублей.

Сумма фактически выплаченных отпускных превышает сумму начисленного резерва, поэтому по итогам года в расходы нужно дополнительно включить: 465 000 – 436 848 = 28 152 рублей.

Б) Сумма выплаченных отпускных составила:

- в июле – 250 000 рублей;

- в августе – 180 000 рублей;

- всего – 430 000 рублей.

По итогам года неиспользованная сумма резерва составила:

436 848 – 430 000 = 6 848 рублей.

Эту сумму ООО «БАСС – плюс» должен либо включить в состав внереализационных доходов, если резерв в 2017 году создаваться не будет; либо не включить в них - если на 2017 год резерв также будет формироваться.

Таким образом, налоговый учет ООО «БАСС – плюс» организован как дополнение к бухгалтерскому учету, то есть ведется на основе данных бухгалтерского учета и максимально приближен к нему.

Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным методом, материально – производственные запасы, отпускаемые в производство, оцениваются по средней себестоимости. Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль ведется методом по оплате.

2.3.Рекомендации по улучшению системы налогового учета.

Налоговой службой России разработана «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса РФ».

Однако налоговые регистры, рекомендуемые налоговой службой России, имеют некоторые серьезные недостатки, среди которых, напри­мер, совершенно излишними являются характерные для бухгал­терского учета элементы двойной записи (то есть занесение инфор­мации сразу в два регистра), осложняющие методологию веде­ния налогового учета. Выступая в качестве бумажного дополнения к компьютерному бухгалтерскому учету, предлагаемая система организации нало­гового документооборота грозит без остатка поглотить труд и время всех бухгалтеров предприятия.

Обращает на себя внимание факт отсутствия специальной группы регистров для отражения информации о двух разновид­ностях объектов налогового учета (имуществе и обязательствах). В отношении этих объектов разработчики предложили налого­плательщикам самостоятельно сформировать дополнительные налоговые регистры. В то же время хозяйственные операции в предлагаемой системе налогового учета непосредственно связа­ны только с фактом изменения права собственности (его утратой или получением) на объекты гражданских прав.

Весьма обширным разделом является налоговый учет основ­ных средств. Так, регулированию правил учета основных средств посвящено 16 статей главы 25 Налогового Кодекса РФ, причем половина из них не­посредственно излагает принципы учета данной категории иму­щества, его ремонта и амортизации, а остальные содержат упо­минание расходов, связанных или возникающих как следствие первой группы операций.

Говоря о технической стороне формирования налоговых ре­гистров, необходимо отметить, что ведение регистров в изложе­нии, использованном налоговыми органами, не очень удобно. Непривычный для налогоплательщиков механизм пополнения информации (путем добавления столбцов, а не строк) создает проблемы при ведении регистров вручную и делает их неудобными.

Рассмотрим такую операцию, как выбы­тие основного средства на примере компьютера. Здесь немало­важным является формирование регистра финансовых результа­тов. Ведь каждая организация когда-нибудь продавала свои ос­новные средства. Приходится констатировать, что операция продажи компьютерного устройства должна быть, помимо рас­сматриваемого регистра, отражена еще в двух налоговых регист­рах, что представляется излишним. Поскольку при реализации основного средства совершенно очевидно происхо­дит смена собственника, информация должна быть занесена в Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав). Кроме того, поскольку реализовано амортизируемое имущество, необходимо также заполнить Регистр-расчет финансового ре­зультата от реализации амортизируемого имущества. При этом сопоставление содержания этих регистров неизбежно приводит к выводу о том, что данные первого из этих двух регистров в дан­ной ситуации будут недостаточно информативными. В лучшем случае можно квалифицировать как «предварительный» регистр, объединяющий данные из нескольких первичных документов. Поэтому представляется наиболее целесообразным для отраже­ния операции по реализации основного средства сформировать единый регистр, дополнив регистр-расчет финансового резуль­тата следующими данными:

- о характере операции, связанной с реализацией объекта основных средств (вид договора - «Купля-продажа», В ин­струкции эта информация именуется «Условия выбытия»);

- о виде дохода (в данном случае - выручка от реализации амортизируемого имущества с пометкой «Предварительная оплата»);

- о реквизитах договора купли-продажи (номер, дата подпи­сания);

- разделом, предназначенным для отражения дохода от реа­лизации (не всегда реализация основного средства приво­дит к убыткам).

Статус Регистра расчета учета амортизации основных средств при изучении его содержания говорит о том, что больше полови­ны показателей просто дублируют информацию из Регистра ин­формации об объекте основных средств (наименование, принад­лежность к производственным основным средствам, метод амортизации, стоимость объекта, срок полезного использова­ния, применение специального коэффициента). Единственное существенное различие - это цель заполнения регистра: обеспечение возможности группи­ровки информации отдельно по суммам амортизации по основ­ным средствам, включаемым в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ в состав прямых и косвенных (прочих) расходов, а также по суммам амортизации по каждому объекту основных средств.

В данной ситуации наиболее приемлемой является форма регистра с использованием начисления амортизации в целях бухгалтерского учета, в котором в качестве дополнительных вво­дятся столбцы разницы между суммами амортизации в бухгал­терских и налоговых целях. Тем самым предприятие на этапе формирования декларации по налогу на прибыль сразу же будет иметь показатели корректировки по сравнению с бухгалтерской отчетностью. В связи с этим было бы логично и правильно вести три раздела данного регистра:

- амортизация производственных основных средств (пря­мые расходы);

- амортизация управленческих основных средств (косвен­ные расходы);

- амортизация основных средств, переданных в ссуду, арен­ду или доверительное управление (внереализационные расхо­ды).

Таким образом, заканчивая вторую главу, можно сделать следующие выводы.

Налоговый учет ООО «БАСС – плюс» организован как дополнение к бухгалтерскому учету, то есть ведется на основе данных бухгалтерского учета и максимально приближен к нему. Для улучшения системы налогового учета в ООО «БАСС-плюс» предлагается формирование единого регистра для отражения операций по реализации основных средств путем дополнения регистра – расчета финансового результата необходимыми данными.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С 1 января 2002 года порядок уплаты налога на прибыль организаций определяется нормами главы 25 Налогового Кодекса РФ. Этим устанавливается обязанность налогоплательщика по ведению налогового учета.

Налоговый учет – это система обобщения информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов.

Основные задачи налогового учета следующие:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

ООО «БАСС – плюс» осуществляет учет своего имущества и обязательств по традиционной системе, в связи с этим является плательщиком НДС, единого социального налога, налога на прибыль.

Налоговый учет ООО «БАСС – плюс» ведется параллельно с бухгалтерским, то есть формирование регистров налогового учета происходит на основе данных бухгалтерского учета.

Ежегодно предприятием разрабатывается учетная политика в целях налогообложения, которой предшествует тщательный анализ всех возможных вариантов ведения налогового учета.

На 2016 год установлены следующие элементы учетной налоговой политики:

- для исчисления НДС предприятие выписывает счета – фактуры покупателям, ведет книги покупок и книги продаж, журналы учета выставленных и полученных счетов – фактур;

- амортизация основных средств и нематериальных активов отражается линейным методом;

- при списании материально – производственных запасов в производство используется метод оценки по средней себестоимости;

- предприятием формируется резерв на оплату отпусков и вознаграждений по итогам работы за год;

- доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (методом начисления). Расчеты, проведенные в дипломном исследовании, показали правильность выбора данного метода;

- организация ведет раздельный учет прямых расходов по видам работ, услуг.

В целях совершенствования налогового учета ООО «БАСС – плюс» в работе предложено формирование единого регистра для отражения операций по реализации основных средств путем дополнения регистра – расчета финансового результата необходимыми данными, что приведет к сокращению трудоемкости ведения налоговых регистров.

Таким образом, реализация основных идей курсового исследования окажет положительное влияние на деятельность ООО «БАСС – плюс».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. №32.
2. Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)».
3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2016 год // Налоги и финансовое право. - 2015. - № 11. – С.12-14.
4. Вопросы теории и практики современного налогообложения / Под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2015. – 428 с.
5. Гамидова Н.Г. Налоговый учет основных средств // Новое слово в науке: перспективы развития. – 2015. - №4. – С.246-248.
6. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. - М.: Анкил, 2003. – 387 с.
7. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет. - 2015. - №1. – С.26-28.
8. Калабухов И.А. Важность учетной политики // Налоговый учет. – 2016. - №4. – С.16-19.
9. Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоговая система России. - М.: Российская экономическая академия, 2015. – 452 с.
10. Колчин С.П. Налогообложение. - М.: ИПБ-БИНФА, 2014. – 468 с.
11. Лазарев А.Р. Налог на прибыль организаций. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ // Главбух. – 2016. - № 18. – С.19-26.
12. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. – М.: Дело, 2015. – 361 с.
13. Машков С.А. Что такое налоговый учет и как он воюет против организации // Все для бухгалтера. – 2016. - №6. – С.19-22.
14. Машков С.А. Налоговый учет методом двойной записи // Все для бухгалтера. – 2015. - №19. – С.16-20.
15. Машков С.А. Регистры налогового учета // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2016. - № 4. – С.21-24.
16. Медведев А.Н. Практика применения второй части Налогового кодекса РФ: типичные ошибки. – М.: Бератор-Пресс, 2017. – 287 с.
17. Налоги / Под ред. Д.Г.Черника. - М.: Финансы и статистика, 2015. – 411 с.
18. Налоговый контроль / Под ред. Ю.Ф.Кваши. – М.: Юрист, 2015. – 264 с.
19. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. - М.: Финстатинформ, 2003. - 458 с.
20. Педченко В.И. Как совместить налоговый и бухгалтерский учет // Российский налоговый курьер. – 2016. - №8. – С.29-32.
21. Педченко В.И. Отражение отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов) в бухгалтерской отчетности // Российский налоговый курьер. – 2015. - №2. – С.26-28.
22. Попонова Н.А. Организация налогового учета и налогового контроля. – М.: Эксмо, 2016. – 624 с.
23. Семенова И.Р. Учетная политика: доходы и расходы // Нормативные акты для бухгалтера. – 2016. - №3. – С.12-15.
24. Старова Н.Ю. Как построить налоговый учет на базе бухгалтерского // Российский налоговый курьер. – 2015. - №18. – С.32-34.
25. Цибизова О.Ф. Комментарий к НК РФ (постатейный). Глава 25 «Налог на прибыль организаций». – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2016. – 258 с.
26. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому Кодексу (части второй). – М.: МЦФЭР, 2014. – 687 с.