Файл: Система налогового учета (Понятие налогового учета).pdf

«В налоговом учете кассовый метод могут применять только те компании, у которых выручка от реализации не превышает 1 млн. рублей в среднем за каждый из предыдущих четырех кварталов (пункт 1 статьи 273 Налогового Кодекса РФ)» [7, с. 28]. Таким образом, применять кассовый метод одновременно и в налоговом, и в бухгалтерском учете вправе очень немногие компании.

Заканчивая теоретическое исследование системы налогового учета, можно сделать следующие выводы.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль – это главная цель налогового учета.

2.Анализ системы налогового учета в ООО «Басс-Плюс»

2.1.Экономическая характеристика предприятия.

Компания ООО «БАСС-плюс» существует на рынке производства стальных дверей и металлоконструкций с 2014 года. За это время у нее сформировался круг клиентов, которые по достоинству оценили оптимальное соотношение качества и цены предлагаемой продукции и услуг.

Общество с ограниченной ответственностью «БАСС-плюс» образовалось в июне 2014 года, основной вид деятельности - производство строительных металлических конструкций. Под этим видом деятельности понимается производство металлопластиковых окон и дверей, а так же металлических конструкций и дверей.

Компания в широком ассортименте предлагает алюминиевые лоджии, рольставни, подъёмные секционные ворота и межкомнатные двери.

Учредителем общества является одно физическое лицо. Уставный капитал составляет 100 тысяч рублей.

Благодаря своим инновациям и постоянно обновляемому ассортименту компания может предложить стальные двери от недорогих до эксклюзивных.

Расширение производственной базы, позволило наладить и запустить высокотехнологичную линию по производству окон и дверей из ПВХ на оборудовании немецкой компании «FIMTEK».

С «БАСС – плюс» работают только надежные поставщики, поэтому вся продукция компании изготавливается из материалов высочайшего качества. Металлопластиковые окна и двери производятся из профиля VEKA (Германия), продуманность инженерного решения которого делает его популярным во всем мире. Изделия из ПВХ оснащаются противовзломной фурнитурой ведущей немецкой компании Siegenia AUBI, которая обеспечивает надежность и удобство эксплуатации окон в течение многих лет. Стеклопакеты изготавливаются с использованием высоких технологий из стекла марки М-1 «Борское стекло». Все это позволяет компании ООО «БАСС - плюс» держать лидирующую позицию на рынке металлопластиковых окон и дверей города Боровичи.

Основные экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности ООО «БАСС – плюс»

Так как предприятие фактически начало свою деятельность во втором полугодии 2014 года, то сравнивать будем данные 2016 года с 2015 годом.

Итак, за 2015 -2016 годы произошло уменьшение выручки предприятия на 268 тысяч рублей или 4% в связи со снижением объемов производства продукции, оказанных услуг (рис. 1). Снижение производства произошло вследствие большой конкуренции на рынке металлопластиковых изделий города Боровичи. Так, продажу металлопластиковых окон и металлических дверей в городе осуществляют порядка 10 мелких и крупных фирм.

Рис. 1. Динамика выручки от реализации продукции и себестоимости ООО «БАСС – плюс», тыс.руб.

Предприятие не имеет на своем балансе основных средств, так как полностью пользуется арендованными основными средствами – офисом, производственным оборудованием, транспортными средствами. Часть оборудования предприятие приобретает по лизингу. В связи с этим рассчитать показатели, характеризующие эффективность использования основных фондов, не представляется возможным.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рассчитаны основные показатели: материалоотдача, материалоемкость.

Улучшение использования сырья, материалов и других материальных ресурсов привело к увеличению материалоотдачи на 0,9 рубля и уменьшению материалоемкости на 0,1 рубля. Для дальнейшего снижения материалоемкости продукции необходимо улучшать использование предметов труда, сокращать отходы, не выпускать бракованных и низкокачественных изделий. Не допускать потерь материальных ресурсов, использовать более дешевые заменители ресурсов, не снижающие качества продукции.

Рентабельность продукции находится на достаточно низком уровне – с каждого рубля выручки от реализации продукции в 2014 году получено 5,21 копейка прибыли в 2014 году, 10 копеек прибыли в 2015 году, 4,04 копеек прибыли в 2016 году. Таким образом, в 2016 году произошло снижение рентабельности продукции, что является отрицательным фактом.

Производительность труда работников в 2016 году уменьшилась по сравнению с 2015 годом на 21,13 тысяч рублей. Снижение производительности произошло по причине уменьшения выручки от реализации продукции и роста численности работников.

«БАСС – плюс» предоставляет своим клиентам полный спектр услуг – от подбора нужного изделия до его установки. Все монтажные работы производятся квалифицированными специалистами с использованием профессионального инструмента. Замеры, изготовление, доставка, монтаж – все это сотрудники делают максимально быстро и с минимальными затратами времени.

При установке продукции из ПВХ используется технология монтажа «Illbruck-i3», обеспечивающая дополнительную паро-, влаго- и шумоизоляцию. Продукция компании проходит жесткую систему контроля качества, разработанную российскими и немецкими специалистами.

Предприятие использует общую (традиционную) систему налогообложения.

Таким образом, на сегодняшний день ООО «БАСС – плюс» является молодой, развивающейся компанией.

2.2.Организация налогового учета налога на прибыль.

Учетная политика ООО «БАСС – плюс» разрабатывается и утверждается ежегодно. В этом документе компания устанавливает свои особенности налогового учета, в том числе порядок формирования суммы доходов и расходов.

Налоговый учет ООО «БАСС – плюс» ведется бухгалтерской службой организации.

Ответственность за ведение налогового учета несет главный бухгалтер.

Для ведения налогового учета организация использует данные бухгалтерского учета, то есть формирование регистров налогового учета происходит на основе данных бухгалтерского учета.

Налоговой политикой ООО «БАСС – плюс» установлено, что для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 Налогового Кодекса РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (методом начисления).

Проанализируем, выгодно ли ООО «БАСС – плюс» применять метод определения доходов «по оплате».

За 2016 год ООО «БАСС – плюс» произвело продукции и оказало услуг на сумму 6403 тысячи рублей (без НДС). Оплачено в 2016 году 6150 тысяч рублей. Себестоимость продукции и услуг составила 6144 тысячи рублей, в том числе не оплачено поставщикам 492 тысячи рублей (то есть оплачено расходов на сумму 5652 тысячи рублей).

Рассмотрим метод «по оплате». Найдем процент оплаты выручки:

6150 / 6403 = 96,05%.

Найдем процент расходов, приходящийся на оплаченные доходы:

6144 х 96,05% = 5901 тысяч рублей.

В итоге прибыль к налогообложению составит:

6150 – 5901 = 249 тысяч рублей.

Рассмотрим «кассовый метод». Найдем процент оплаты расходов:

5652 / 6144 % = 91,99%.

Находим процент оплаченных расходов, приходящийся на оплаченные доходы:

6144 х 91,99% = 5652 тысячи рублей.

Прибыль к налогообложению составит:

6150 – 5652 = 498 тысяч рублей.

Результаты расчетов сведены в таблицу 2:

Таблица 2

Сравнение методов определения доходов для ООО «БАСС – плюс»

Таким образом, ООО «БАСС – плюс» рационально выбрало метод определения доходов в целях исчисления налога на прибыль, так как при методе «по оплате» налогооблагаемая прибыль меньше, и соответственно, меньше налог на прибыль. Более наглядно результаты сравнения представлены на рис. 2:

Рис. 2. Сравнение методов определения дохода для ООО «БАСС – плюс»

Согласно приказа об учетной налоговой политики ООО «БАСС – плюс» расходы в соответствии со статьей 272 Налогового Кодекса РФ признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты, исходя из условий сделок.

Налоговой политикой ООО «БАСС – плюс» установлено, что в составе прямых расходов на производство и реализацию организация учитываются:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и взносы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- расходы на оплату работ, выполненных сторонними организациями, результаты которых непосредственно используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

По причине непрерывности и длительности производственного цикла прямые расходы принимаются в сумме фактически произведенных расходов за отчетный период.

ООО «БАСС – плюс» ведет раздельный учет прямых расходов по видам работ, услуг.

Рассмотрим пример. ООО «БАСС – плюс» в мае 2016 года выполняло два заказа по установке металлопластиковых окон для юридического лица (заказ 1) и металлических дверей (заказ 2). Стоимость заказа 1 составляет по договору 250 000 рублей, стоимость заказа 2 - 300 000 рублей. Остаток незавершенного производства на начало месяца по заказу 1 составил:

- основное производство - 17 795 рублей;

- общепроизводственные расходы – 4 000 рулей;

- общехозяйственные расходы – 4 575 рублей.

В мае месяце 2016 года по заказу 1 завершен производственный процесс, и заказ передан и установлен заказчику. По заказу 2 двери изготовлены, однако не установлены. Общехозяйственные расходы в мае составили 60 000 рублей.