Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

к) уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;

л) система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей [17, c. 190].

Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики. С развитием рыночных отношений, появлением принципиально новых видов деятельности, усложнением процессов управления предприятиями и степенью осознания руководителями различного звена субъектов рыночных отношений круга, содержания и значимости решаемых задач объективно возрастает роль учетной политики. В узком смысле, учетная политика согласно действующему законодательству представляет собой совокупность способов бухгалтерского учета.

Если ставить проблему шире, с точки зрения реальной практики и тенденций развития хозяйственной деятельности, то учетную политику организации вполне можно рассматривать в качестве одного из инструментов управления организацией.

1.3 Задачи, решаемые при формировании учетной политики

Правильно составленная учетная политика решает следующие основные задачи:

а) выбор одного из нескольких вариантов учета, присутствующих в законодательстве. Если организация не внесет нужный элемент в учетную политику, то налоговый учет будет вообще невозможен. Пример – выбор метода оценки стоимости покупных товаров (по стоимости товаров, первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости товаров, последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара).

б) отказ от метода учета, предусмотренного «по умолчанию». Если налогоплательщик хочет воспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным в НК РФ, он обязан это отметить в своей учетной политике. Например, есть два варианта учета в расходах процентов по займам/кредитам: либо по реально заплаченным процентам, либо по расчетной ставке рефинансирования. Если не отразить метод списания в учетной политике, то списать на расходы можно будет только по 1,1 расчетной ставки рефинансирования (сейчас она составляет 11% годовых). Отразив – по реальным процентам, что значительно выгоднее.

в) сближение бухгалтерского и налогового учета, а, соответственно, уменьшение объема работы бухгалтера. Налоговые консультанты часто предлагают директорам пристально изучить ученую политику, даже приводят инструкции какие строки с какими надо сравнивать, чтобы выявить, что бухгалтерия делает как проще, а не как выгоднее.

Следует иметь в виду, что конечная стоимость больших различий в налоговом и бухгалтерском учете и, как следствие, повышение вероятности ошибок, увеличение времени на само ведение учета может свести на нет всю экономию [23, c. 88].

г) минимизация ожидаемых налогов. Грамотная учетная политика позволит реально уменьшить налоговые выплаты. Например, при отнесении затрат на производство/реализацию, можно установить для налогового учета иной перечень прямых расходов чем для бухгалтерского учета.

В этом случае списание затрат можно будет осуществить сразу, не растягивая на длительный период, минимизировав таким образом налоговые выплаты.

Однако следует понимать, что возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, а бухгалтеру придется выполнять дополнительную работу, применяя ПБУ 18/02, призванное согласовать разницу учетов.

Внеочередные изменения в учетной политике разрешается производить в случаях:

– реорганизации предприятия;

– смены собственников;

– изменений в законодательстве либо в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета;

– разработки новых способов бухгалтерского учета. Приказ об учетной политике, как правило, регламентирует следующие вопросы:

– метод определения выручки (прибыли);

– метод оценки готовой продукции;

– метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

– метод оценки производственных запасов;

– метод учета товаров;

– порядок учета незавершенного производства;

– порядок учета расходов будущих периодов;

– лимит отнесения предметов к основным средствам (далее по тексту – ОС) либо малоценным и быстроизнашивающимся предметам (далее по тексту – МБП);

– порядок начисления амортизации ОС;

– порядок начисления износа МБП;

– нормы перенесения первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и обращения;

– порядок распределения общехозяйственных расходов;

– перечень создаваемых фондов и резервов;

– создание резерва по сомнительным долгам;

– способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам.

В приказе могут быть отражены и другие вопросы учетной политики предприятия. Одни элементы учетной политики влияют на налоги, выплачиваемые предприятием, а другие не влияют.

Налоговую учетную политику утверждают по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Такое требование есть в статьях 167 и 313 Налогового Кодекса Российской Федерации. Следует отметить, что само понятие учетной политики для целей налогообложения в действующем налоговом законодательстве на данный момент отсутствует. С 1 января 2007 года оно появилось в НК РФ [1].

Пункт 2 статьи 11 НК РФ дополнен абзацем: «учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения». Кроме того, это понятие включает в себя «учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово–хозяйственной деятельности налогоплательщика».

Учетная политика для целей налогообложения состоит из трех основных разделов:

а) принципы ведения налогового учета;

б) методы расчета того или иного налога;

в) регистры налогового учета.

Ранее одним из основных положений учетной политики был метод расчета налога на добавленную стоимость: кассовый или начисления. В настоящее время все обязаны платить налог только по методу начисления. Исходя из выше сказанного, устанавливать данный способ в учетной политике не нужно.

Например, если фирма ведет операции, как облагаемые так и не облагаемые НДС, налогоплательщику следует определить порядок их раздельного учета. В настоящее время основная часть учетной политики касается вопросов налогообложения прибыли.

2 АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1 Положение об учетной политике для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения является обязательным для организации правилом, в соответствии с которыми налогоплательщики обобщают информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу. Эти правила закрепляются согласно предусмотренным НК РФ случаям в приказе (распоряжении) руководителя.

Положение об учетной политике для целей налогообложения содержит два аспекта:

1) организационные аспекты;

2) методические аспекты.

Организационные аспекты подразумевают под собой конкретно организации налогового учета:

а) ответственность за организацию налогового учета в организации и соблюдение налогового законодательства несет руководитель;

б) обязанность ведения налогового учета в организации возлагается на бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером;

в) налоговый учет в организации ведется на основе:

– данных первичных учетных документов (первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, включая справку бухгалтера);

– аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей необходимых для создания регистров;

– расчета налоговой базы.

Для формирования регистров налогового учета используются данные регистров бухгалтерского учета [21, c. 209].

Данные налогового учета за отчетный налоговый период учитываются в разработочных таблицах, ведомостях, группируются по объектам налогового учета. Систематизированная и накопленная информация обобщается в сводных регистрах (аналитические регистры налогового учета).

г) организация применяет аналитические регистры, разработанные самостоятельно в электронном виде.

Для формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в целях налогообложения в бухгалтерском учете (по отличному порядку группировки объектов от требований налогового учета) в рабочем плане счетов могут открываться соответствующие аналитические счета [20, c. 57].

Что относится к методическим аспектам, то в Положении об учетной политике для целей налогообложения конкретизируются основные элементы различных видов налога, уплачиваемые налогоплательщиком.

а) транспортный налог:

– транспортный налог вводится в действие в соответствии с гл. 28 НК РФ. Ставка налога определяется в пределах, установленных НК РФ.

б) налог на добавленную стоимость:

– в соответствии со статьей 167 НК РФ дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость устанавливается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

– в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, и не подлежащих налогообложению НДС, в организации ведется раздельный учет затрат для целей исчисления налога на добавленную стоимость с отражением на счетах бухгалтерского учета (использованием аналитического учета).

– перечень должностных лиц, имеющих право подписи счетов фактур, утверждается дополнительно приказом руководителя организации.

– сумма НДС, исчисленная и подлежащая перечислению в бюджет, уплачивается централизованно (в случае создания обособленных подразделений) по месту нахождения организации.

в) налог на прибыль:

– признание доходов и расходов;

–порядок уплаты налога на прибыль;

– основные средства: первоначальная стоимость основных средств, распределение по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования, признание расходов на ремонт основных средств;

– нематериальные активы: первоначальная стоимость, срок полезного использования;

– материально–производственные запасы;

– ценные бумаги: определение стоимости, учет в целях налогообложения по категориям и по группам;

– порядок оценки остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции;

– расходы, связанные с производством и реализацией: группировка по группам;

– расходы по торговым операциям: формирования расходов на реализацию (издержек обращения);

– резервы;

– перенос убытка на будущее.

Организация может уменьшить налоговую базу текущего периода по налогу на прибыль на сумму полученного убытка за предыдущие налоговые периоды (пункт 8 статьи 274 и статья 283 НК РФ). Сумма переносимого убытка, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы.

Перенос убытка, полученного по итогам конкретного налогового периода, осуществляется в течение последующих 10 лет. Документы, подтверждающие размер убытка хранятся в течение всего срока переноса убытка.

2.2 Практика и проблемы установления учетной политики для целей налогообложения

Самое большое внимание, которое уделяют при формировании учетной политики, связано с ведением налогообложения прибыли. Этот раздел должен содержать:

– элементы, выбор которых прямо указан в законодательстве;

– самостоятельно разработанные методы, если их разработка возложена на организацию;

– обоснование используемого метода (ссылки на законодательство, позволяющее его использовать).

Плательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Так прописано в п. 1 ст. 313 НК РФ.

Для налогов можно использовать регистры бухучета. Но иногда они не содержат всей необходимой информации, чтобы верно рассчитать налог на прибыль. Тогда компания вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухучета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового, либо вести самостоятельные налоговые регистры. Такое право дает п. 1 ст. 313 НК РФ.