Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

3. иным способом.

Учетная политика для целей налогообложения – образец записи: «При выполнении работ (оказании услуг) с длительным технологическим циклом выручка (доход) признается равномерно (ежемесячно или ежеквартально) в течение срока действия договора».

Уплата налога на прибыль при наличии обособленных подразделений. Организация с обособленными подразделениями платит налог на прибыль в региональные бюджеты по местонахождению каждого из них (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Налог по подразделениям рассчитывают исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Это можно делать исходя из удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) или удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения.

Какой показатель выбрать – решает сама компания.

Когда в одном регионе находится несколько подразделений, можно выбрать ответственное и платить через него налог на прибыль за все. Об этом должны быть уведомлены инспекторы до 31 декабря года, предшествующего тому, с которого компания поменяет порядок уплаты налога. Уведомление следует отправить в те ИФНС, куда отчитываются подразделения.

Обособленные подразделения с отдельным балансом и расчетным счетом сдают декларации по налогу на прибыль в свою налоговую.

Если компания уплачивает налог на прибыль через ответственное подразделение, можно составить одну декларацию за эти филиалы. Отправить такую декларацию следует в ИФНС по местонахождению ответственного подразделения.

Вариант записи для учетной политики: «Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, использовать показатели удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников. Основание: п. 2 ст. 288 НК РФ».

В разделе про НДС для целей бухгалтерского и налогового учета нужно определить:

– порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налога;

– порядок ведения раздельного учета входного НДС по товарам (работам, услугам), которые предназначены для реализации на внутреннем рынке и для экспорта;

– особенности нумерации счетов–фактур.

Распространенным является мнение, согласно которому учетная политика необходима только для обычных коммерческих предприятий. Следует отметить, что отдельные элементы учетной политики должны быть установлены и в иных организациях.

Некоммерческие организации в части осуществления предпринимательской деятельности должны вести отдельный учет. Для его организации неизбежно потребуется установление учетной политики. Состав показателей учетной политики этих организаций будет зависеть от вида осуществляемой коммерческой деятельности.

В отношении предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, существует самостоятельная проблема установления учетной политики [26, c. 51]. В первую очередь это связано с требованиями гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. В том случае когда объектом налогообложения является доход, в установлении каких – либо элементов учетной налоговой политики нет необходимости. Если же объектом является доход, уменьшенный на сумму расходов, то такая необходимость, безусловно, может возникнуть, поскольку определение затратной части налоговой базы гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ напрямую связывает с принципами формирования расходов для целей налогообложения прибыли по гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Следуют обратить внимание на тот факт, что необходимость установления учетной политики в отношении исчисления некоторых налогов может возникнуть и при исполнении договора о совместной деятельности. Например, при исчислении и уплате в бюджет НДС, акцизов, налога на имущество. Аналогичная ситуация возникает и по консолидированной группе налогоплательщиков (понятие «консолидированная группа налогоплательщиков» введено Федеральным законом от 16.11.2011 № 321–ФЗ). Особая учетная политика необходима для целей ведения налогового учета, исчисления налога на прибыль в случае, если организации, удовлетворяющие условиям ст. 25.2 НК РФ, решили на добровольной основе объединиться и заключить договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль. Однако следует отметить, что значение учетной политики для целей налогообложения недооценивается многими предприятиями, в которых к её разработке относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов. Умело составленная учетная политика для целей налогообложения является одним из важнейших инструментов управления деятельностью предприятия и достижения поставленных целей.

Грамотно составленная учетная политика должна помочь бухгалтерам, экономистам, аналитикам предприятия (организации), которые не могут по каким–либо причинам оперативно связаться напрямую со своими руководителями (например, работают в отдаленных филиалах), уяснить общую стратегию организации и ведения налогового и бухгалтерского учета в компании в целом и на их участках работы в частности. Положения учетной политики для целей налогообложения должны помочь избежать ошибок и противоречий в отражении учетных и отчетных данных.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования, можно сделать следующие выводы.

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово–хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Одним из важнейших методов налоговой оптимизации является налоговая учетная политика. Приказ должен включать все аспекты, обязательные для вычисления и уплаты налогов. Его профессиональная подготовка дает право организации выбрать оптимальный вариант учета, сделать налоговые платежи равномерными и умеренными, гарантирующими репутацию добросовестного налогоплательщика при уменьшении общего налогового бремени до оптимальных размеров. Налоговая политика это место для формирования профессионального суждения бухгалтера.

На разработку приказа влияет ряд факторов:

– вид и/или виды деятельности организации;

– масштабы производства и реализации;

– материально–техническая база и квалификации персонала;

– договорная политика организации;

– наличие обособленных подразделений;

– размеры ставок налогов, установленных субъектами РФ;

Формирование эффективной налоговой политики организации должно основываться на принципах:

1. Соблюдение действующего налогового законодательства.

2. Сопоставление минимизации налоговых платежей с общими задачами управления организацией. Его исполнение означает, что минимизация налоговых платежей не является целью – это могло бы быть достигнуто за счет уменьшения объема деятельности. Следовательно этот принцип должен быть направлен на количественный и качественный рост величины собственных активов, в первую очередь капитала организации.

3. Нахождение и применение наиболее эффективных решений, гарантирующих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности.

4. Оперативное реагирование на изменения в действующем налоговом законодательстве. Разработанная организацией налоговая политика должна своевременно корректироваться с учетом изменения ставок налогообложения, появления новых видов налогов, отмены или предоставления налоговых льгот.

5. Планирование сумм предстоящих налоговых платежей. За основу должны быть взяты прогнозируемые объемы доходов и расходов, целевая сумма части прибыли и другие показатели развития деятельности организации.

Организация налогового учета подразумевает регулирование не только учетного процесса, но и документооборота, поэтому приказ рационально оформлять в виде двух разделов: в первом рассмотреть организационные аспекты, а во втором – методологические. Наиболее рационально составлять налоговую политику организации в разрезе отдельных налогов, так как способы формирования, группировки и детализации, данных учета по отдельным налогам отличаются

Эффективная учетная политика для целей налогообложения может быть создана после всестороннего исследования деятельности организации, установления перспективных целей и задач; урегулирование всех вопросов, возможно, решить при помощи грамотно разработанного приказа, а также в ходе проведения анализа каждого из потенциальных способов (методов) учета применительно к конкретной организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117–ФЗ // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

3. Федеральный закон от 23.08.1996 г. № 127–ФЗ «О науке и государственной научно–технической политике» // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

4. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

5. Постановление Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 (ред. от 06.02.2012) «Об утверждении перечня научных исследований и опытно–конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5» // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

6. Постановление Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 № 8617/10 по делу № А40–40695/08–35–148 // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

7. Постановление Президиума ВАС РФ от 15 апреля 2008 г. № 15706/07 // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

8. Письмо Минфина РФ от 28.12.2011 № 03–03–10/126 «О порядке применения отдельных положений Федерального закона от 16.11.2011 № 321–ФЗ» // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

9. Письмо Минфина РФ от 18.12.2015 № 03–03–06/2/74488 «О налоге на прибыль при предоставлении независимой гарантии» // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

10. Письмо Минфина РФ от 30.08.2013 № 03–03–06/1/35755 // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

11. Письмо Минфина России от 11.06.2013 № 03–03–06/1/21726 «О порядке учета сумм задолженности по НДС при формировании резерва по сомнительным долгам для целей налога на прибыль» // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

12. Письмо Минфина РФ от 04.09.2008 № 03–03–06/1/503 «Об отсутствии оснований для включения организацией в состав расходов при исчислении налога на прибыль стоимости векселя, переданного в порядке предварительной оплаты ремонтных работ, которые организацией–исполнителем не выполняются» // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

13. Письмо Минфина РФ от 04.09.2015 № 03–03–06/2/51088 «Об учете перечисленных авансов при создании резерва по сомнительным долгам в целях налога на прибыль» // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

14. Письмо Минфина РФ от 01.02.2016 N 03–03–06/1/4148 «Об учете задолженности по лицензионному договору о предоставлении права на использование произведения при формировании резерва по сомнительным долгам в целях налога на прибыль» // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

15. Письмо ФНС РФ от 24.02.2011 № КЕ–4–3/2952 «О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные» // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

16. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.11.2005 № 20–12/82434 «О порядке создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств» // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

17. Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. – М.: Вузовский учебник, ИНФРА–М, 2013. – 285 c.

18. Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров. – М.: Дашков и К, 2016. – 160 c.

19. Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: учебное пособие. – М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА–М, 2013. – 208 c.

20. Савкина Е.С. Формирование модели учетной политики для целей оптимизации налогообложения в рамках процесса налогового планирования на предприятии // Экономические и гуманитарные науки. – 2013. – № 7 (258). – С. 50–55.