Файл: Индивидуальное предпринимательство (Отличие индивидуального предпринимателя).pdf

В силу ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Ст. 396 НК РФ устанавливает порядок исчисления налога и авансовых платежей по земельному налогу, в соответствии с которым налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности (п.2).

Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п.3).

Налоговым уведомлением, направленным в адрес ФИО1, последнему предложено уплатить земельный налог за 2012 год. При этом начисление произведено как физическому лицу за период с июля по декабрь 2012 года, когда истец утратил статус предпринимателя.

В указанный период земельный участок находился в собственности физического лица, не использовался в предпринимательской деятельности, ФИО1 являлся плательщиком налога как физическое лицо, в связи с чем налоговым органом правомерно исчислен и предъявлен к уплате земельный налог за период с июля по декабрь 2012 года в размере <данные изъяты> рубль <данные изъяты> копейка (<данные изъяты>) по сроку уплаты 5 ноября 2013 года.

Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее - Закон).

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (статья 2 Закона).

Согласно ст. 3 Закона ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор, определяемый в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, указанные в статье 4 настоящего Закона, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 9).

Согласно абзацу 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальным предпринимателем ЕНВД предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Из материалов дела усматривается, что ФИО1 в 2011 году являлся собственником <адрес> в <адрес>, а в 2011-2012 годах – здания оптового склада по адресу: <адрес>

Налоговым органом в адрес ФИО1 направлялись налоговое уведомление об уплате в срок до 1 ноября 2012 года налога на имущество физических лиц за 2011 год в сумме <данные изъяты> рублей по объектам квартира и оптовый склад и налоговое уведомление об уплате в срок до 1 ноября 2013 года налога на имущество физических лиц за 2012 год в сумме <данные изъяты> рублей по объекту оптовый склад.

Из материалов дела следует, что ФИО1 до 11 мая 2012 года являлся индивидуальным предпринимателем, осуществлял предпринимательскую деятельность – «оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров», в 2011 году и в первом-втором кварталах 2012 года сдавал декларации и являлся плательщиком ЕНВД по данному виду деятельности.

Доводы истца об использовании оптового склада в предпринимательской деятельности не подтверждены доказательствами по делу.

Из решения налогового органа от 31 июля 2012 года, принятого по акту выездной налоговой проверки предпринимателя ФИО1, усматривается, что в марте 2011 года помещение оптового склада было сдано им в аренду ФИО7 для организации розлива питьевой воды. В декларациях по ЕНВД данное помещение как используемое в предпринимательской деятельности не отражено.

Таким образом, здание не использовалось в предпринимательской деятельности по пассажирским перевозкам, в связи с чем данный объект не может быть освобожден от налога на имущество физических лиц.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ, уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Вместе с тем, в силу п. 1 ст. 346. 26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ к числу видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, относится в том числе: оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В соответствии с п. п. 1, 2, 3, 4 ст. 346.29, 346.27 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность (в рублях) в месяц.

Таким образом, при расчете единого налога на вмененный доход подлежат учету указанные показатели, характеризующие объекты недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности.

В материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие что в период 2011-2012 годов ФИО1 сдавал налоговые декларации, в которых указывались объекты недвижимости, используемые в предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, судебная коллегия полагает, что начисление налоговым органом налога на имущество физических лиц за 2011 и 2012 года, основано на положениях действующего законодательства.

Вместе с тем, судебная коллегия полагает, что задолженность по налогу на имущество за 2011 год должна быть признана безнадежной.

Установлено, что ФИО1 было направлено налоговое уведомление по сроку уплаты 1 ноября 2012 года, налог им не уплачен.

Налоговым органом не представлено доказательств направления требования об оплате задолженности по налогу на имущество за 2011 году в сроки, предусмотренные ст.69 НК и обращения в суд с заявлением о взыскании данной задолженности.

Из материалов дела усматривается, что в судебном порядке данная задолженность не взыскивалась, в связи с введением конкурсного производства в отношении ФИО1

На момент рассмотрения дела судом первой инстанции срок обращения в суд за взысканием задолженности по налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, истек, в связи с чем налоговый орган утратил право на взыскание данной недоимки, в связи с чем она подлежит признанию безнадежной и не подлежащей взысканию (пп.4 п. 1 ст.59 НК РФ).

На основании вышеизложенного, судебная коллегия полагает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в части с принятием нового решения, поскольку судом неправильно применены нормы материального права.

Руководствуясь ст.ст. 328-330 ГПК РФ, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

решение Октябрьского районного суда города Архангельска от 29 июля 2014 года отменить в части, принять новое решение.

Исковые требования ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Архангельску о признании задолженности безнадежной к взысканию и подлежащей списанию удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию и подлежащей списанию задолженность ФИО1, указную в справке № о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 29 апреля 2014 года:

по транспортному налогу за 2010 год в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копейки и пени <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек,

по земельному налогу за 2009 год в сумме <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копеек и пени <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копейка,

по налогу на имущество физических лиц за 2011 год в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

Из судебной практики мы видим, что все пени, штрафы и выплаты начислялись, пока человек был в статусе индивидуального предпринимателя и извлекал выгоду из использования этих вещей. Как только статус этот он утратил, все выплаты подлежали отмене.

3.2.Порядок принудительного прекращения деятельности.

Деятельность предпринимателя может быть прекращена в принудительном порядке только по решению суда. Тогда государственная регистрация утрачивает силу с момента вступления в силу решения или приговора суда, а запись в ЕГРИП вносится на основании копии решения суда.

Если деятельность гражданина в качестве индивидуального предпринимателя прекращена в связи с его смертью, то регистрация будет осуществлена на основании сведений о регистрации смерти, которые регистрирующий орган получит из ЗАГСа. Органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния, обязаны сообщить в инспекции ФНС о фактах смерти физического лица в течение 10 дней с момента регистрации этих фактов.^[26]

Датой снятия с учета предпринимателя является день внесения записи в ЕГРИП о его смерти. ИНН, который был присвоен умершему, признается недействительным и не может быть присвоен другому физическому лицу.

Предприниматель может осуществлять деятельность, имея документ, подтверждающий его право временно или постоянно проживать в России. Если такой документ будет аннулирован, то налоговые органы должны будут зарегистрировать прекращение деятельности. Регистрация будет осуществляться на основании информации, порядок поступления которой налоговым структурам должно определить правительство РФ. Если же срок действия документа будет изначально указан в ЕГРИП, то регистрацию о прекращении деятельности регистратор будет осуществлять по окончании этого срока на основании имеющихся у него данных.

Регистрация в связи с прекращением деятельности проводится в течение 5 дней с момента наступления соответствующего события:

• С момента подачи заявления о прекращении деятельности;
• Дня вступления в силу решения и приговора суда;
• С даты смерти;
• Дня аннулирования или окончания срока действия документа, подтверждающего право проживания предпринимателя в России.

Сведения о прекращении гражданами деятельности в качестве индивидуального предпринимателя вносятся в ЕГРИП с указанием даты и способа прекращения деятельности.

3.3.Банкротство индивидуального предпринимателя.

Банкротство индивидуального предпринимателя - банкротство физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности. В соответствии с ГК РФ (п.1 ст.65) такой «гражданин может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда». При осуществлении процедуры признания банкротом индивидуального предпринимателя его кредиторы по обязательствам, не связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, также вправе предъявить свои требования. Требования кредиторов, не заявленные ими в указанном порядке, сохраняют силу после завершения процедуры банкротства предпринимателя.