Файл: Субъекты малого предпринимательства (Понятие субъектов малого предпринимательства и его поддержка Российским законодательством).pdf

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, а также с сумм авансов в счет предстоящих поставок;

- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

- суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

- расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

- расходы на командировки;- плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

- расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров;

- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

- расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

- плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

- расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

- расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Общими правилами учета расходов при упрощенной системе налогообложения являются следующие положения:

- установленный перечень расходов является исчерпывающим и расширению не подлежит;

- расходы учитываются для целей налогообложения при соблюдении установленных принципов;

- отдельные расходы учитываются в порядке, установленном для аналогичных расходов по налогу на прибыль (глава 25 НК РФ);

- расходы учитываются для целей налогообложения только в момент их признания.

Для того чтобы правильно исчислить и уплатить налог налогоплательщику необходимо организовать налоговый учет, определить налоговый (отчетный) период, сформировать за этот период налоговую базу, применить к ней налоговые ставки и своевременно перечислить налог, не забыв подать соответствующую налоговую декларацию.

Следовательно, для правильного исчисления налога необходимо отдельно рассмотреть каждый из перечисленных показателей.

Налоговым периодом по данному налогу признается календарный год.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налогоплательщики-организации представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации:

- по истечении отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

- по истечении налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту своего жительства налоговые декларации:

- по истечении отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

- по истечении налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом МНС РФ от 28.10.2002 г. № БГ-3-22/606. (с изменениями от 26 марта 2003 г., 24 мая 2004 г., 4 февраля 2005 г.)

С 1 января 2006 года глава 26.2 НК РФ дополнена статьёй 346.25.1, разрешающей применять УСН на основе патента. Для введения патента на территории конкретного региона необходим закон соответствующего субъекта. Этим же документом определяется перечень видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение патента (но в пределах того перечня, который предусмотрен в статье 346.25.1 главы 26.2 НК РФ).

Применять патент могут только предприниматели, если они осуществляют только один из видов предпринимательской деятельности, названных в законе субъекта РФ, и если они не используют труд наемных работников.

Применение УСН на основе патента – дело добровольное, поэтому даже если необходимый закон в субъекте РФ принят и этот вид деятельности в него включен, то можно выбрать и УСН и общий режим.

На получение патента предпринимателю необходимо подать в налоговый орган заявление не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Формы документов для применения данной системы утверждены Приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417. Перейти на УСН на основе патента можно с начала любого квартала на любой из следующих сроков: квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

При расчете стоимости патента применяется ставка 6 процентов, но вместо реального дохода рассматривается заранее установленный годовой доход по соответствующему виду деятельности. Годовая стоимость патента (ГС) рассчитывается по формуле:

ГС =Потенциально возможный доход по виду деятельности х 6% (1)

Размер годового дохода устанавливается законами субъектов РФ, причем при установлении этого размера устанавливается следующее ограничение. Если вид деятельности, в отношении которого вводится возможность применения патента, относится к числу видов деятельности, которые подлежат единому налогу на вмененный доход (ЕНВД), то устанавливаемый размер годового дохода не должен превышать величину базовой доходности, установленную для данного вида деятельности. Данное сравнение производится в случае, когда ЕНВД в регионе в регионе не введен и когда его введут, то придется применять ЕНВД.

По мнению Минфина России, предприниматель может уменьшить стоимость патента на сумму страховых платежей на обязательное пенсионное страхование, уплаченных и исчисленных за этот же период времени но не более чем на 50 процентов, а также вести книгу доходов и расходов и представлять в налоговые органы декларации. Форма такой декларации еще не утверждена Минфином РФ.