Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Сущность и функции НДС).pdf

Документирование и учет операций по НДС проводится в сочетании с ведением бухгалтерских документов и ведением регистров налогового учета. Налоговый кодекс РФ строго регламентирует порядок заполнения данных документов в зависимости от объекта налогообложения и порядка исчисления НДС. К регистрам налогового учета по расчету НДС относят журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж^[76].

В список форм налогового учета и отчетности по налогу на добавленную стоимость входят важные и широко применяемые формы, которые утверждаются федеральными органами государственной власти, а именно^[77]:

1. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость;
2. Налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов Таможенного союза;
3. Счет-фактура;
4. Журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур;
5. Книга покупок;
6. Книга продаж;
7. Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Рассмотрим далее каждую форму налогового учета. Первичным документом, на основании которого суммы НДС предъявляются к вычету, является счет-фактура. Счет-фактура это документ, подтверждающий факт отгрузки товаров или оказание услуг и их стоимость^[78].

Всем налогоплательщикам НДС, совершающим операции, подпадающие под понятие «объект налогообложения», необходимо составлять счета-фактуры согласно ст. 169 НК РФ части второй.

1. В ряде случаев налогоплательщики имеют право не составлять счета-фактуры, например:
2. В случае совершения операций по реализации ценных бумаг;
3. В случаях совершения банковских операций банками (исключение – инкассация);
4. В случае совершения операций страховыми организациями, которые связанны с оказанием услуг по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
5. В случае совершения операций, которые связанны с оказанием услуг по негосударственному обеспечению негосударственными пенсионными фондами^[79].

При совершении операций, подпадающих под понятие «объект налогообложения», счета-фактуры необходимо выставить в течение пяти дней. Все счета-фактуры необходимо составить до конца налогового периода, в течение которого были исчислены суммы налога по данным операциям^[80].

Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, один из которых отправляется покупателю, а второй экземпляр продавец оставляет у себя. В ситуациях, когда объект налогообложения используется для собственных нужд или покупатель отсутствует, счет-фактура выписывается в одном экземпляре.

Счета–фактуры выписываются на бумажном носителе или в электронном виде. Для формирования счета-фактуры в электронном виде, необходимыми условиями являются обоюдное согласие сторон договора и наличие у сторон возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур, а также наличие электронной цифровой подписи.

Порядок заполнения счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"^[81].

Обязательные реквизиты счета-фактуры^[82]:

1. Номер счета-фактуры, согласно порядковому номеру, присвоенному в книге продаж или книги покупок.
2. Дата выписки счета-фактуры.
3. Полное или сокращенное (указанное в учредительных документах) наименование продавца.
4. Полное или сокращенное (указанное в учредительных документах) наименование покупателя.
5. Юридический адрес покупателя и продавца.
6. Идентификационный номер, далее ИНН, продавца и покупателя.
7. Код причины постановки на учет налогоплательщика, далее КПП, продавца и покупателя.
8. Полное или сокращенное (указанное в учредительных документах) наименование грузоотправителя. Грузоотправитель это фактическое лицо, которое отправляет товар.
9. Полное или сокращенное (указанное в учредительных документах) наименование грузополучателя. Грузополучатель это фактическое лицо, который получает товар^[83].
10. Реквизиты оплаты.
11. Наименование товара.
12. Единица измерения товара.
13. Количество единиц товара.
14. Цена (тариф) товара без НДС или с учетом НДС.
15. Стоимость общего количества единиц товара без НДС.
16. Сумма акциза по подакцизным товарам.
17. Налоговая ставка.
18. Предъявленная покупателю сумма НДС.
19. Стоимость общего количества единиц товара с учетом НДС.
20. Страна происхождения товара, при условии иностранного происхождения товаров.
21. Номер грузовой таможенной декларации.
22. Оригинальные подписи от продавца и покупателя: руководитель организации и главный бухгалтер.
23. Печати обоих сторон сделки.

Счета-фактуры с подчистками и помарками являются недействительными^[84]. Вносить исправления в счета-фактуры можно корректурным методом. Вносимые исправления заверяются подписью руководителя и печатью продавца, также должна присутствовать дата вносимого исправления^[85].

Налоговые органы при проведении проверок первоначально проверяют правильность заполнения счета-фактуры. При выявлении нарушений правильности заполнения счета-фактуры, налоговые органы лишают налогоплательщика права применения вычета данной суммы НДС^[86].

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, являются журналами, в которых ведется учет поступивших и выставленных счетов- фактур по мере их поступления или выставления^[87].

Порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов- фактур утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"^[88].

Журнал учета полученных счетов-фактур ведется покупателем, а журнал учета выставленных счетов-фактур ведется продавцом. Формы данных журналов на законодательном уровне не установлены, поэтому покупатели или продавцы вполне могут сшивать счета-фактуры за определенный период. Полученные и выставленные счета-фактуры и соответствующие им журналы учета хранятся не менее четырех лет^[89].

Помимо ведения журналов учета полученных и выставленных счетов- фактур, налогоплательщики обязаны вести книгу продаж и книгу покупок. В книге продаж ведется учет выставленных продавцом счетов-фактур. Также там регистрируются документы, которые приравниваются к счетам-фактурам и которые выдаются вместо них. К таким документам относят ленту контрольно- кассовых машин, бланки строгой отчетности^[90].

В книге продаж счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке в течение одного налогового периода. По данным книгу продаж налогоплательщик определяет размер налогового обязательства по НДС.

В настоящее время книгу продаж организации вправе вести в электронном виде. В конце каждого налогового периода, книгу продаж необходимо распечатать, страницы пронумеровать и скрепить печатью.

Основные реквизиты книги продаж:

1. Полное или сокращенное (указанное в учредительных документах) наименование продавца.
2. ИНН и КПП продавца.
3. Налоговый период, в течение которого производились продажи.
4. Дата и номер счета-фактуры продавца.
5. Полное или сокращенное (указанное в учредительных документах) наименование покупателя.
6. ИНН и КПП покупателя.
7. Дата оплаты счета-фактуры.
8. Итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая НДС.
9. Суммы НДС и налоговые ставки.

Когда возникает необходимость внести изменения в книгу продаж, регистрацию счета-фактуры производят в дополнительном листе книге продаж в том налоговом периоде, в котором была зарегистрирована счет- фактура^[91].

Наличие дополнительных листов в книге продаж является неотъемлемой частью книги продаж.

На основании данных, которые содержатся в книге продаж, заполняют налоговую декларацию по НДС. Книга покупок необходима для регистрации выставленных продавцами счетов-фактур. На основании данных книги покупок определяется сумма НДС, которую предъявляют к вычету или возмещению^[92].

В ней также ведется регистрация счетов-фактур в хронологическом порядке в рамках одного налогового периода. Нужно отметить, что в книге покупок проводится регистрация счетов-фактур только российских контрагентов. Книгу покупок также необходимо хранить не менее четырех лет. Ведение книги покупок разрешается в электронном виде^[93].

В конце каждого налогового периода, книгу покупок необходимо распечатать, страницы пронумеровать и скрепить печатью. Основные реквизиты книги покупок соответствуют реквизитам книги продаж. Когда возникает необходимость внести изменения в книгу покупок при аннулировании счета-фактуры, запись проводят в дополнительном листе книге продаж в том налоговом периоде, в котором была зарегистрирована счет-фактура^[94].

Наличие дополнительных листов в книге продаж является неотъемлемой частью книги продаж. Руководитель организации или уполномоченное на то лицо ведет контроль за правильным ведением книги продаж и книги покупок. Налоговой декларации отводится важное место в налоговой документации.

Под налоговой декларацией подразумевается письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной суммы налога.

Налоговую декларацию по НДС предоставляют в налоговые органы организации, индивидуальные предприниматели – налогоплательщики НДС, налоговые агенты. Ее необходимо предоставить не позднее 25 числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом.

Если налоговая декларация была заполнена налогоплательщиком с ошибками, ему необходимо предоставить уточненную декларацию с внесенными изменениями. Ее также необходимо предоставить в установленные сроки иначе ее предоставление не засчитается^[95].

Налоговые органы вправе проводить налоговые проверки. В ситуациях, когда налоговые органы произвели доначисление налога к уплате в бюджет или уменьшили сумму налога к возмещению из бюджета, уточненную налоговую декларацию предоставлять не нужно.

В содержание декларации входит^[96]:

1. Титульный лист;
2. Раздел, в котором указывается сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет согласно данным налогоплательщика;
3. Раздел отражающий сумму налога, которую необходимо уплатить в бюджет согласно данным налогового агента;
4. Раздел, содержащий расчет суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам;
5. Раздел, содержащий расчет суммы налога по операциям, связанных с реализацией товаров, работ или услуг, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена^[97];
6. Раздел, содержащий расчет суммы налога по операциям, связанных с реализацией товаров, работ или услуг, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена или не подтверждена^[98];
7. Раздел, содержащий расчет суммы налога по операциям, связанных с реализацией товаров, работ или услуг, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена;
8. Раздел, содержащий операции, не подлежащие налогообложению, операции по реализации товаров, работ или услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет будущих поставок товаров, выполнения работ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев^[99];
9. Данные из книги покупок (из дополнительных листов) об операциях за истекший период;
10. Данные из книги продаж (из дополнительных листов) об операциях за истекший период^[100];
11. Данные из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период^[101];
12. Данные из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период;
13. Данные из счетов-фактур, выставленные налоговыми агентами^[102].