Файл: Налоги как цена услуг государства (НАЛОГИ: СУЩНОСТЬ, ВИДЫ, ФУНКЦИИ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Достоверный момент возникновения налогов, как экономического явления, науке установить пока не удалось. Можно отметить, что они возникли вместе с государством в его современном понимании . Первые появившиеся налоги носили бессистемный характер и взимались по мере необходимости. При формировании и развитии государственности налоги постепенно превратились в стройную систему платежей в государственную казну [1].

В современном обществе налоги и сборы – не только и не столько источник доходов государства. Сегодня налоги являются эффективным инструментом государственного регулирования как экономики в целом, так и отдельных ее секторов. Налоги – основной источник государственных доходов, а с позиции общества – обязательные индивидуальные расходы. Государство с помощью системы налогов и сборов устанавливает экономические пропорции текущего и будущего распределения и перераспределения экономических благ в обществе [3]. Появление налогов обусловило необходимость выработки определения данного понятия, которое бы отличало его от других платежей и взносов. Нужно признать, что наука не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога, нет и единой классификации налогов.

За многие годы, которые прошли с момента становления и развития науки о налогах, накопился большой потенциал, позволяющий осмыслить роль налогов в развитии общества и регулировании процессов в системе государственного управления. Особый интерес представляют исследования, которые затрагивают причинно-следственные связи налоговых отношений в условиях рыночной экономики. Иллюстративными в этом случае можно считать высказывания двух ученых: классика А.Смита и современного финансиста С. Фишера. По определению Адама Смита: «Налоги – это бремя накладываемое государством в законодательном порядке», а Стенли Фишер считает, что: «Налоги - это плата за цивилизованность нашего общества» [7]. Данные высказывания являются точными и не нуждаются в комментариях. Поэтому, выбранный аспект исследования налогов как монопольной цены государства за его цивилизованность является актуальным.

Целью написания данной курсовой работы является изучение налогов как цены услуг государства.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: – раскрыть понятие и сущность налогов;

– рассмотреть виды налогов;

– изучить функции;

- раскрыть понятие «Налоговое бремя» как основного критерия оценки цены государственных услуг;

- сравнить показатели налоговой нагрузки в России и других стан.

Предметом исследования в курсовой работе является налог, как экономическая категория и его значение как цена государства за предоставляемые услуги.

1. НАЛОГИ: СУЩНОСТЬ И ВИДЫ

1.1. Определение налога как экономической категории

Налоги являются одним из древнейших финансовых институтов. Их возникновение обусловлено разделением общества на социальные группы и появлением государства. Вводившиеся на первых порах в исключительных случаях как нерегулярный взнос, налоги по мере формирования и развития государственности постепенно превратились в стройную систему платежей в государственную казну.

Появление налогов обусловило необходимость выработки определения сущности данного понятия, отличающей его от других платежей и взносов. Вопрос определения налога в законодательном акте достаточно сложен - особенно с учѐтом того, что налоги - историческая категория, меняющаяся с развитием общественных потребностей, эволюцией политических, экономических и социальных отношений.

Процесс эволюции представлений о налогах начался с господствующей идеи дара в средние века (индивидуум делает подарок правительству). На второй ступени правительство смиренно умоляло или просило народ о поддержке; на третьей стадии появляется идея помощи, оказываемой государству. На четвертой стадии появляется идея о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства - он теперь отказывается от чего-либо в интересах общественного блага. На пятой стадии у плательщика развивается чувство долга, обязанности. «Лишь на шестой стадии встречаем идею принуждения со стороны государства. На седьмой и последней стадии мы видим идею определенной доли или оклада, установленных или исчисленных правительством вне всякой зависимости от воли плательщика» [22].

Несмотря на длительный процесс становления и развития экономической мысли в области налогообложения, наука не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога, независимого от политического и экономического строя общества, природы и задач государства.

В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж[20]. В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов [13] :

– «налоги – принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства»;

– «налоги – все виды доходов, аккумулируемых государством на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения »;

– «налог – принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товаров или услуг»;

– «налог – изъятие части дохода самостоятельно хозяйствующего субъекта в пользу государства, заранее определенной и установленной в законодательном порядке».

Законодательно закрепленное на сегодняшний день определение налога представлено в части первой статьи 8 Налогового Кодекса (НК) РФ: «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного правления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [17]. В основном, во всех определениях подчеркивается, что налог - платеж обязательный. Таким образом, налог - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня и обезличиваются в них. Этим налоги отличаются от всевозможных сборов, которые тоже в обязательном порядке безвозмездно уплачиваются плательщиками в бюджет соответствующего уровня, но при этом должны использоваться только на те цели, ради которых они взимались.

Характерными чертами налога как платежа являются:

• обязательность;
• индивидуальная безвозмездность;
• отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
• направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Существуют следующие концепции сущности налогов:

1. Правовая - сущность налога определяется налоговым законодательством, где подчеркивается его принудительный и общеобязательный характер.
2. Фискальная - налоги имеют материальную основу и представляют собой реальные суммы денежных средств, созданных обществом и направляемых в централизованный фонд государства.
3. Возвратность налога - налоги взимаются с налогоплательщиков и косвенным образом возвращаются им через систему бесплатных институтов.

Основные признаки налога.

Под признаком традиционно понимают показатель, характерную черту, примету, по которой можно определить какое-либо явление, в данном случае - налог.

Признак императивности отличает уплату налога как безусловную обязанность налогоплательщика при возникновении у него объекта налогообложения, т.е. налог - это обязательный платеж. Налогоплательщик не вправе отказаться от исполнения в полном объеме возложенной на него обязанности. Обязательность налога обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов, которые при нежелании налогоплательщика добровольно исполнить свою обязанность сделают это принудительно.

Индивидуальная безвозмездность как признак отличает налоговый платеж отсутствием для конкретного налогоплательщика эквивалентного объема выгоды от государственных услуг. Налоговый платеж - это однонаправленное движение потока финансовых, а в исключительных случаях и иных ресурсов от налогоплательщика к государству без наличия встречного персонифицированного потока государственных услуг. Безусловно, такой встречный поток есть в связи с реализацией государством своих функциональных обязанностей, но эти услуги предоставляются всем на общих основаниях, а для конкретного налогоплательщика поток встречных услуг не будет эквивалентен или пропорционален величине налогового платежа. Именно данный признак в наибольшей степени отличает налог от сбора и других неналоговых платежей (штрафов, различных санкций и т.д.).

Признак уплаты в целях финансового обеспечения деятельности государства характеризует цель взимания налогов как основного доходного источника формирования бюджета государства для обеспечения его деятельности.

Законность как признак отличает налоги тем, что их установление, порядок исчисления и уплаты, изменение или отмена осуществляются исключительно на основе закона. Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Признак относительной регулярности отличает налог определенной периодичностью его уплаты в строго отведенные законом сроки, т.е. налог - это не разовое, а регулярное изъятие денежных средств при условии сохранения у налогоплательщика объекта налогообложения.

1.2. Классификация налогов

Классификация налогов позволяет свести все их многообразие к относительно небольшому числу групп, объединенных какими-либо общими характерными признаками. При этом каждый налог попадает одновременно в несколько классификационных групп. В качестве классификационных признаков могут быть выбраны практически все элементы или признаки налога: субъекты и объекты налогообложения, принадлежность к бюджетам различных уровней, способы изъятия и уплаты и т.д. Общая схема классификации приведена на рис. 1. Она не является исчерпывающей, но содержит основные классификационные признаки, существенные с точки зрения построения налоговой системы.

Рис. 1. Классификация налоговых платежей

Помимо указанной схемы классификации налогов, в целях статистического учета применяются классификационные схемы, в которых положение каждого налога определяется однозначно. Исторически одним из первых было разделение налогов на прямые и косвенные, где классификационным признаком выступала «установленная» платежеспособность. Деление налогов на прямые и косвенные на основе подоходно-расходного критерия, установленное финансистами начала XX в., не утратило своего значения и в начале XXI в. Это деление сохранилось в налоговых законодательствах развитых стран. В Российской Федерации оно введено налоговой реформой 1991 г. Перечень налогов, относимых к прямым или косвенным, менялся в соответствии с изменявшейся со временем теорией налогообложения. Но суть данного разделения оставалась одна: прямые налоги - это те, бремя которых должен нести непосредственно налогоплательщик, а косвенные налоги могут быть переложены им на других лиц. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. Косвенные налоги в свою очередь подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины (В Российской Федерации таможенная пошлина выведена из налоговой системы и не является налогом). Соотношение групп прямых и косвенных налогов во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики. В период же экономических кризисов происходит рост косвенных налогов [18].

Российская и международные классификации

В реформированной с учетом мировой практики налоговой системе Российской Федерации налоги впервые разделены на три вида и закреплены в части первой Налогового кодекса Российской Федерации, введенного в действие с 1 января 1999 г. [17]: федеральные налоги и сборы (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов); региональные налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог); местные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор).