Файл: Налоги как цена услуг государства (НАЛОГИ: СУЩНОСТЬ, ВИДЫ, ФУНКЦИИ).pdf

Взимаемые государством налоги — это «цена», уплачиваемая налогоплательщиками за услуги, оказываемые государством. Именно эта «цена» в наибольшей степени определяет социально-экономическую направленность налоговой политики государства [9].

Современное государство в процессе предоставления им общественных благ (услуг) обязано выполнять следующие функции: 1) оборонную; 2) правоохранительную; 3) политическую; 4) социальную; 5) экономическую; 6) прочие функции, выполнение которых прямо или косвенно дает общественный потребительский эффект (результат). В процессе выполнения государством названных функций в рамках его деятельности как макроэкономического юридического лица, создаются и распределяются общественные блага [15].

Услу́га - результат, по меньшей мере, одного действия, обязательно осуществлённого при взаимодействии поставщика и потребителя, и, как правило, нематериальна [5]. Услуги государства отличаются от традиционных услуг, оказываемых на основе классического товарного обмена (услуга деньги), спецификой реализации, потребления и скрытостью результатов деятельности в процессе их оказания. В этой связи услуги государства могут быть: во-первых, делимые– потребляемые индивидуально или относительно небольшими группами лиц, и неделимые – потребляемые обществом в целом или основной массой граждан (субъектов); во-вторых, видимые, реально осязаемые населением и субъектами хозяйствования (услуги социального характера, государственные заказы и т. п.), и невидимые, неосязаемые и поэтому принимаемые обществом, как нечто естественное, само собой разумеющееся (охрана государственных границ, общественного порядка и безопасность, поддержание военного паритета и многие другие). Основная масса общественных благ принимает форму неделимых, невидимых и неосязаемых государственных услуг, что исключает возможность их прямой оценки и купли-продажи на рынке как обычных товарных форм. Объем произведенных и предоставленных обществу государственных услуг может быть выражен только косвенно, через государственные расходы. В условиях товарного производства и функционирования государственного хозяйства как макроэкономического юридического лица в рыночной среде, услуги государства, также принимают товарную форму, но специфическую, которая имеет две стороны, два фактора: потребительную стоимость (ценность) и стоимость (меновую стоимость, ценность), которые также специфичны в своем проявлении. Полезность вещи (услуги) делает ее потребительной ценностью. Оказание услуг государством при выполнении им своих функций общественно необходимо и полезно обществу. То есть, такие услуги имеют общественную (коллективную и индивидуальную) потребительную ценность, которая проявляется в конкретном содержании общественных благ (в соответствии с принятой в стране бюджетной расходной классификацией).

Государственные расходы составляют относительную форму ценности (меновую ценность) государственных услуг, или меновое соотношение, пропорцию, в которой эти услуги должны быть оплачены государству обществом.  Для постоянного поддержания (воспроизводства) процесса оказания государственных услуг их относительной форме ценности, соответствующей величине государственных расходов, должен противостоять денежный эквивалент или эквивалентная форма ценности этих услуг, выступающая в виде налоговых платежей юридических и физических лиц в бюджетную систему. В макроэкономическом аспекте, при рассмотрении государства как хозяйствующего субъекта, производящего и предоставляющего совокупные государственные услуги в относительной форме ценности совокупных государственных расходов противостоит совокупная плата общества за полученные блага в денежной налоговой форме. Отношения такого специфического «обмена», как длительный, непрерывный во времени и обязательный по форме процесс, принимают эквивалентный (возвратный, возвратный) характер, а сам налог (совокупный налог) выступает как цена общественных благ (совокупных услуг государства). Налоги в условиях рыночной среды выросли и развились не только из функции денег как средства платежа, но и из функции денег меры стоимости. Налог – это специфическая, иррациональная и монопольная цена услуг государства, связанных с выполнением им своих функций. В данном случае под понятием «налог» подразумевается не отдельно взятый налог, а совокупность платежей налогового типа, получаемых государством в «обмен» на совокупные услуги в меновой пропорции совокупных государственных расходов.

Специфика налогов как цены услуг государства заключается в том, что эквивалентный, возвратный характер налоговых отношений проявляется не в единичном акте уплаты налогового платежа, а лишь на уровне макроэкономики, когда государство выступает как обособленный хозяйствующий субъект, ведущий свое финансовое хозяйство и имеющий свой «расчетный счет» – бюджет, в котором отражаются государственные расходы и доходы, а государственные услуги, расходы и налоги рассматриваются в их совокупности за бюджетный год. Налоги представляют собой иррациональную цену государственных услуг. Она формируется не прямо, не путем традиционной купли, а опосредованно, путем денежной оценки законодательно установленной величины государственных расходов, которая сама складывается из множества цен на товары, работы и услуги, необходимые для выполнения государством своих функций. Иррациональность цены – понятие не редкое в рыночной экономике. Например, природные ресурсы, будучи порождением природы, имеют рыночную цену, определяемую через рентный доход от их предполагаемого или фактического использования. Земля, лесные угодья и другие природные ресурсы выступают объектом рыночной купли-продажи, а их пользователи уплачивают в бюджет платежи налогового типа за природные ресурсы. Естественно, что в отделениях налоговых органов, которые непосредственно осуществляют контроль за исчислением и уплатой налогов, нет и не может быть ни какого «прейскуранта цен» государственных услуг. Но это обстоятельство не отвергает сам факт постоянного предоставления и потребления этих услуг и коллективных благ обществом. В процессе совершения каждой такой негласной сделки в отдельности (обмена налогов на государственные услуги), как правило, следует непосредственное отчуждение денежных средств, но не следует адекватное отчуждение ее объекта, поскольку услуги обычно оказываются в скрытом, невидимом для потребителя виде. В результате, складывается впечатление одностороннего, безвозмездного движения средств от налогоплательщика к государству. В то же время, определенной части налоговых платежей (пошлинам, целевым налогам и сборам) могут непосредственно противостоять потребительные ценности соответствующих государственных услуг (юридические и таможенные услуги, содержание инфраструктуры и автомобильных дорог, предоставление в пользование природных ресурсов и некоторые социальные услуги и т. д.). Хотя и здесь возможны временные разрывы в моментах оплаты и потребления благ (выгод). Однако большей частью «покупатель» государственных услуг (потребитель общественных благ) не ведает о том, что он, уплачивая налоги, совершает своеобразную сделку, представляя себе, факт налогового платежа не как акт специфической «купли-продажи», а как принудительное, безвозмездное изъятие у него государством части его собственных доходов. В этом кроется наиболее глубинная причина массовых уклонений субъектов от уплаты налогов, невольно укоренившаяся в их сознании. Поэтому объяснение природы и сущности налогов как объективной, закономерной сделки между государством и обществом в лице его членов, как цены услуг государства в ее специфической форме, а не только как способа обогащения и экономического насилия государства, поможет изменить негативное отношение плательщиков к налогам и если не искоренить, то хотя бы отчасти повлиять на их налоговую недобросовестность. Доведение до сознания людей ценовой сущности налогов является одним из направлений формирования налоговой культуры. Налогоплательщики должны понимать, что неуплата налогов равнозначна воровству, а представители государственной власти, что величины установленных ими налогов должна хотя бы примерно соответствовать объему и качеству действительно оказанных услуг (предоставленных общественных благ), что налоговыми отношениями нужно управлять рыночными методами. Нельзя отрицать возможность и реальные факты действительного наличия серьезных перегибов в налоговой и бюджетной политике правительств (несоответствие цены услуг фактическому объему получаемых общественных благ). Это – издержки, связанные с большим влиянием на налоговые отношения субъективных, императивных факторов, монополизма государства в области налогообложения и предоставления общественных благ. Однако эти проблемы решаемы, и их реальное решение выступает второй стороной формирования высокого уровня налоговой культуры.

Налоги представляют собой монопольную цену услуг, что обусловлено своеобразием обслуживаемого ими «рынка». Условия «сделки» в данном случае диктует государство, будучи «продавцом» – монополистом общественных благ, у которого конкурентов нет и быть не может. Поэтому цена общественных благ также является монопольной, чаще всего, завышенной. Итак, налоги – это специфическая, иррациональная и монопольная цена функциональных услуг государства, в основе которой лежат государственные расходы, связанные с их воспроизводством. Однако окончательно размер налогов, как ценового понятия, формируется под влиянием спроса на налоги и предложения источников их уплаты (доходов и объектов для налогообложения) в рамках достигнутого уровня развития экономики. Спрос и предложение, как и сама цена государственных услуг, специфичен в своем проявлении. Во-первых, спрос на налоги предъявляет государство (конкретное правительство), которое заинтересовано в росте государственных расходов путем увеличения налогов. Население и предприятия также заинтересованы в росте части этих расходов (социального характера, инвестиций в экономику и некоторых других), но не за счет усиления налогового бремени. В обоих случаях спрос на налоги экономически ограничен пределом налоговых изъятий и величиной предложения объектов и доходов для налогообложения, исходящего от налогоплательщиков, которую они, относительно безболезненно, могли бы отдать в виде налогов. Во-вторых, на спрос и предложение большое влияние оказывают политические, социальные и прочие нерыночные факторы. В-третьих, в силу принудительной формы налоговых отношений влияние спроса на ценовые параметры более существенно, чем влияние предложения. Спрос на налоги и расходы постоянно превышает предложение источников – государство способно поглотить практически любую сумму налоговых сборов. К тому же, за соблюдением налогового законодательства, в положениях которого зафиксированы все количественные и качественные характеристики спроса на налоги, установлен жесткий государственный налоговый и финансовый контроль [15].

2.2. Налоговое бремя – основной критерий оценки монопольной цены государственных услуг

В качестве основного критерия оценки монопольной цены государственных услуг принято использовать показатель налогового бремени. По определению СВ. Барулина: «Налоговое бремя - это форма монопольной цены государственных услуг» [15,16]. Под налоговым бременем для страны в целом понимается отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта, а для конкретного налогоплательщика – отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации.

Налоговое бремя имеет следующие характерные черты:

1. Показатель налогового бремени позволяет рационально подойти к созданию правильной налоговой политики.
2. Исчисление налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятия решений хозяйствующими субъектами о размещении производства, распределении инвестиций. Позволяет оценить последствия после принятия той или иной налоговой политики государства благодаря анализу влияния налогового бремени на социальную среду.
3. Показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов.

Рассматривать налоговое бремя можно с нескольких позиций:

• форма монопольной цены, которая выражается как мера стоимости предоставляемых государством услуг, то есть общественных благ по отношению к налогоплательщику (источнику уплаты налогов);
• расчетный показатель количественного измерения ценовых параметров оценки услуг государства по принятой методике [21].

Налоговые поступления - это главный источник формирования доходов бюджетной системы государства: их доля составляет примерно 90% доходов бюджета Российской Федерации (табл. 1). Анализ внутренних налоговых условий в России показывает, что налоговые доходы бюджетной системы (рассчитываемые как сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих налоговых платежей) в доле ВВП снизились по сравнению с 2010 годом, и на протяжении последних 4 лет (2011- 2014 гг.) оставались примерно на одном уровне (изменения в диапазоне 31-32% ВВП). При этом показатели уровня налоговой нагрузки в 2015 году и в 2016 году составили менее 30% ВВП.

Расчетный уровень налоговой нагрузки на экономику в Российской Федерации сопоставим с аналогичными расчетами по странам-членам Организации экономического сотрудничества и развития, Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и экономического торгового блока БРИКС (табл. 2). Уровень налоговой нагрузки в России по данным Международного валютного фонда (2016 год – 32,31%) отличается от уровня налоговой нагрузки, рассчитанного в соответствии с методикой, применяемой ОЭСР (налоговая нагрузка в России за 2016 год – 29,21%), в связи с различными подходами к определению общей суммы налоговых доходов. В частности, могут по-разному учитываться таможенные пошлины, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, взносы на обязательное социальное страхование.

Из представленных данных (табл.2) следует, что уровень налоговой нагрузки в экономике России (по данным МВФ) выше, чем в странах БРИКС и Евразийского экономического союза (исключение - Бразилия и Беларусь, в которых показатель налоговой нагрузки выше, чем в России). Данный факт признал глава Минфина А. Силуанов в 2015 году во время доклада к парламентским слушаниям по Основным направлениям налоговой политики на 2016 – 2018 годы [25]. "Уровень налоговой нагрузки в России по итогам 2014 года (по данным МВФ) превысил 36% ВВП. Это выше, чем в странах БРИКС и странах Евразийского союза, но ниже, чем в ЕС", — сказал Силуанов. "Свидетельствует ли это о меньшей конкурентоспособности российской налоговой системы по сравнению с этими странами? Возможно", — отметил он. При этом он добавил, что страны БРИКС, включая Китай, тратят на оборону около 2% ВВП, Казахстан — 1% ВВП, а мы — более 4% ВВП. Социальные расходы, включая здравоохранение, в РФ превышают 16% ВВП, в Казахстане и странах БРИКС, за исключением переживающей очередную рецессию Бразилии, они не превышают 10% ВВП. "Дальнейшее снижение налогового бремени неосуществимо без принятия решений по расходам", — сказал Силуанов, выступая на парламентских слушаниях в Госдуме .

Расходы консолидированного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ в 2016 г. составили 30 888,8 млрд.руб., что на 5,4% больше, чем в предыдущем году (табл.3). Таким образом, рост расходов в точности соответствовал потребительской инфляции. Относительно ВВП расходы бюджета в 2016 г. оцениваются в 36,0%, т.е. на 0,4% меньше, чем в предыдущем году.

Дефицит бюджета вырос с 2 813,7 млрд.руб. (2015 г.) до 3 142,0 млрд.руб. в 2016 г. (на 5,9% с поправкой на инфляцию). Относительно ВВП он составил 3,7% против 3,5% в предыдущем году. В реальном выражении выросли только расходы на национальную оборону (на 12,6%), охрану окружающей среды (на 20,5%), социальную политику (на 2,1%), обслуживание государственного и муниципального долга (на 13,6%). Расходы на национальную оборону и социальную политику составляют более половины всех расходов федерального бюджета. Эти расходы росли в период высоких цен на нефть и формирования профицита федерального бюджета и продолжают увеличиваться в период низких цен на нефть и дефицита федерального бюджета.

Глава Минфина России Антон Силуанов в рамках Гайдаровского форума в январе 2017 г. отметил, что "… мы не должны забывать о бюджете: налоги - это те деньги, которыми мы финансируем наши обязательства, и сегодня у нас сложился дисбаланс между доходами и обязательствами в размере 3,56% ВВП. Именно столько, по предварительным данным министерства, составил дефицит федерального бюджета РФ по итогам 2016 года. Поэтому нужно принять решение, сохранять ли дефицит бюджета, финансируя его за счет резервов, которые истощаются, и за счет заимствований, снижающих ликвидность на рынке, или же снижать дефицит, повышая налоги или сокращая расходы бюджета