Файл: Право требования и его передача третьему лицу в РФ.pdf

Таким образом, необходимо отметить, что были затронуты актуальные проблемы, касательно реализации уступки права требования на стадии исполнительного производства. Поскольку, данные вопросы являются достаточно дискуссионными и неоднозначными, необходима их тщательная переработка, а также принятие конкретных мер по их разрешению.

Стороны в договоре финансирования под уступку денежного требования

В отношениях финансирования под уступку денежного требования участвуют три стороны: финансовый агент (фактор), который осуществляет финансирование, клиент, который передает долг под это финансирование, и должник, у которого кредитором вместо клиента становится финансовый агент и который в договоре факторинга не участвует.

Финансовый агент передает или обязуется передать денежные средства клиенту в счет уступаемого требования. В первоначальной редакции ст. 825 ГК РФ было закреплено [1], что для коммерческих организаций (кроме банков и иных кредитных организаций) необходимо получение лицензии для того, чтобы иметь возможность выступать в качестве финансового агента. Но ст. 10 Федерального закона «О введении в действие ч. II ГК РФ» от 26 января 1996 г. [5] замораживала действие данной нормы до установления условий лицензирования финансовых агентов. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. [7] не включал в предусмотренный им перечень видов лицензируемой деятельности (ст. 17) деятельность по финансированию под уступку денежного требования.

Поэтому многие цивилисты считали, что деятельность финансовых агентов в период действия первоначальной редакции ст. 825 ГК РФ могла осуществляться без лицензии [1]. В судебноарбитражной практике также встречались решения, подтверждавшие данную точку зрения.

Однако распространение в арбитражных судах получила противоположная позиция. Получалось, что до установления условий лицензирования финансовых агентов данный вид деятельности могли осуществлять лишь банки и иные кредитные организации. Им право на заключение сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме было предоставлено п. 2 ч. 3 ст. 5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. [4]. Такая позиция арбитражных судов поддерживалась и некоторыми учеными.

Таким образом, велась острая научная дискуссия о возможности выступать в качестве финансового агента без лицензии некредитным организациям, отразившаяся и в судебно-арбитражной практике. Факторинговым компаниям приходилось доказывать свое право на существование. Требовалась определенность в данном вопросе. Все сомнения разрешил Федеральный закон «О внесении изменения в статью 825 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации и признании утратившей силу статьи 10 Федерального закона «О введении в действие части второй Гражданского кодекса Российской Федерации» от 9 апреля 2009 г. [10]. Данный Закон установил, что в качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать коммерческие организации. Поэтому в настоящее время не возникает сомнений в том, что финансовый агент вправе действовать без лицензии.

Относительно того, кто может выступать в качестве другой стороны договора финансирования под уступку денежного требования, клиента, также не существует единого мнения. Так, многие ученые считают, что клиентами могут быть только коммерческие организации или индивидуальные предприниматели, так как данный договор используется исключительно в предпринимательском обороте. Однако некоторые цивилисты полагают, что клиентами могут выступать, кроме того, физические лица, не являющиеся предпринимателями [24].

По своей юридической природе договор финансирования под уступку денежного требования является возмездным, он может быть как реальным, так и консенсуальным, как односторонним, так и двусторонним. В проекте федерального закона № 47538-6 об изменениях в ГК РФ предлагается оставить только консенсуальную модель факторинга - он станет только двусторонним [12].

В соответствии с п. 1 ст. 824 ГК РФ финансовый агент передает или обязуется передать клиенту денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование [1].

В консенсуальном договоре права и обязанности сторон возникают в момент достижения соглашения по всем существенным условиям договора в требуемой законом форме. Так, консенсуальным будет договор, в котором финансовый агент обязуется передать определенную сумму, а клиент обязуется передать денежное требование. Такой договор будет двусторонним, поскольку порождает как права, так и обязанности на стороне обоих контрагентов. При консенсуальной модели договора можно говорить о понуждении стороны к выдаче кредита или передаче права требования [21, с. 29-38].

При заключении реального договора момент его вступления в силу связывается либо с передачей денежной суммы финансовым агентом, либо с уступкой требования клиентом. В любой из этих ситуаций такой договор будет односторонним, так как обязанность возникает на стороне лишь одного из контрагентов: соответственно, клиента, получившего денежную сумму от финансового агента, или финансового агента, которому клиент уступил денежное требование, а на стороне другого контрагента имеется лишь право требования исполнения указанного обязательства.

Договор финансирования под уступку денежного требования является возмездным в силу общей презумпции о возмездности гражданско- правового договора (п. 3 ст. 423 ГК РФ), несмотря на отсутствие специальных норм об оплате услуг финансового агента в гл. 43 ГК РФ [1]. Услугу в данном договоре оказывает финансовый агент. Следовательно, он и должен получать вознаграждение. Его размер составит разность между суммой, которую он должен взыскать с должника, и величиной финансирования, предоставленного клиенту.

Налоговые последствия подписания с третьим лицом соглашения об уступке права требования долга

В соответствии с действующим законодательством общества с ограниченной ответственностью (ООО) (заимодавцы) предоставляют другим ООО (заемщикам), не являющимся ни дочерними компаниями, ни взаимозависимыми юридическими лицами, процентные займы. Когда истекает срок погашения (возврата) задолженности по займу, а срок исковой давности еще не закончился, то в отношении заемщика начинается дело о банкротстве и вводится процедура наблюдения.

Одновременно заимодавцы подают заявление о включении своих требований и в реестр кредиторов, но пока еще требования в реестр требований кредиторов не включены. Общая сумма требований включает в себя непосредственно сумму займа, проценты за пользование займом, которые отражены в бухгалтерском и налоговом учете заимодавца во внереализационных доходах, а также сумму штрафных санкций и пени, рассчитанных исходя из условий договора займа [15, с. 41-45].

В учете заимодавцев суммы штрафных санкций и пени, рассчитанные исходя из условий договора займа, не отражены, поскольку не предъявлялись заемщику ранее и им не признавались. Заимодавцы планируют подписать с третьим лицом соглашения об уступке права требования всего долга (включая и сумму займа, и проценты за пользование займом, и сумму штрафных санкций и пени), получив от третьей стороны только сумму, эквивалентную общей сумме займа [15, с. 41-45].

Рассмотрим, в какой момент в данной ситуации прекращается начисление процентов и штрафных санкций, каковы налоговые последствия при исчислении налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость (НДС) в случае подписания с третьим лицом соглашения об уступке права требования долга. Должен ли заимодавец учитывать суммы неустоек во внереализационных доходах для целей налогообложения прибыли и при определении стоимости реализованного права требования, а также может ли заимодавец учесть убыток по сделке уступки права требования в размере отрицательной разницы между доходом от реализации права требования и стоимостью уступленного права?

Налог на прибыль организаций. Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, а также в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в загонную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств относятся к внереализационным доходам, учитываемым при налогообложении прибыли (ст. 247, подп. 2 п. 1 ст. 248, пп. 3 и 6 ст. 259 Налогового кодекса РФ) [2].

Порядок признания доходов при методе начисления предусмотрен ст. 271 Налогового кодекса РФ (НК РФ). В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода [2].

Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств признаются в налоговом учете на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ) [2]. Следовательно, необходимым условием учета в составе внереализационных доходов сумм неустоек (штрафов, пеней) за нарушение договорных обязательств является совершение должником действий, свидетельствующих о признании долга, либо вступление в законную силу решения суда, удовлетворившего требования о взыскании этих сумм.

Закон о банкротстве прямо предусматривает прекращение начисления неустоек (штрафов, пеней), подлежащих уплате процентов и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей (кроме текущих платежей) в течение срока действия моратория на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, а также в качестве одного из последствий введения финансового оздоровления и открытия конкурсного производства (п. 1 ст. 81, и. 2 ст. 95, и. 1 ст. 126 Закона о банкротстве) [8].

Вместе с тем следует обратить внимание на порядок определения состава и размера денежных обязательств для целей участия в деле о банкротстве, предусмотренный ст. 4 Закона о банкротстве, с учетом правил о сроке исполнения обязательств применительно к процедуре наблюдения, установленных и. 3 ст. 63 данного закона [8].

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона о банкротстве состав и размер денежных обязательств, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом такого заявления и до принятия решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, определяются на дату введения каждой процедуры, применяемой в деле о банкротстве и следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства [8].

Если денежные обязательства возникли до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявлены после принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, их состав и размер определяются на дату открытия конкурсного производства.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Следовательно, доход, полученный цедентом от уступки прав требования, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе доходов от реализации в общеустановленном порядке. При этом выручка от реализации имущественных прав определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ) [2].

В соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных имущественных прав. При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ [2].

В силу п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплателыциком-кредитором по долговому обязательству (в том числе по обязательству, возникшему из договора займа (см. п. 1 ст. 269 НК РФ)) [2], осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного имущественного права признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке [15, с. 41-45]: