Файл: "Налоги с физических лиц и их экономическое значение".pdf

Такие значительные результаты – свидетельство высокого качества администрирования налоговыми органами страховых взносов.

Накопленные компетенции ФНС России по администрированию НДФЛ позволили проводить комплексные мероприятия по легализации заработной платы, сопоставительному мониторингу поступлений, выявлению и взысканию задолженности, что в конечном итоге привело к повышению платежной дисциплины и росту поступлений страховых взносов.

2.2 Анализ налогообложения физических лиц

Рассмотрим поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации от физических лиц, в частности проанализируем поступления следующих налогов: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, транспортный налог с физических лиц, земельный налог с физических лиц.

В таблице 2 представим поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации с физических лиц.

Таблица 2

Поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации с физических лиц, млрд руб.^[20]

Таким образом, как видно из таблицы 2, поступления налога на доходы физических лиц составили за 2016 г. 3017,3 млрд руб., что на 7,5 % больше по сравнению с показателем за 2015 г. За 2017 год поступления НДФЛ увеличились на 7,7 % и составили 3251,1 млрд руб.

Поступления налога на имущество физических лиц составили за 2016 г. 36,1 млрд руб., что на 19,1 % больше по сравнению с показателем за 2015 г. За 2017 год поступления налога на имущество физических лиц увеличились на 44,6 % и составили 52,2 млрд руб.

Поступления транспортного налога с физических лиц составили за 2016 г. 109,2 млрд руб., что на 0,5 % меньше по сравнению с показателем за 2015 г. За 2017 год поступления транспортного налога с физических лиц увеличились на 16,8 % и составили 127,6 млрд руб.

Поступления земельного налога с физических лиц составили за 2016 г. 35,4 млрд руб., что на 2,2 % меньше по сравнению с показателем за 2015 г. За 2017 год поступления земельного налога с физических лиц увеличились на 28 % и составили 45,3 млрд руб.

Всего налогов с физических лиц за 2016 г. собрано на сумму 3198 млрд руб., что на 7,2 % больше по сравнению с показателем за 2015 г. За 2017 г. с физических лиц собрано налогов на сумму 3467,2 млрд руб., что на 8,7 % больше по сравнению с показателем за 2016 г. Структуру налогов собранных с физических лиц представим на рисунке 5.

Рисунок 5. Структура налогов собранных с физических лиц^[21]

Таким образом, наибольший удельный вес в структуре налогов с физических лиц приходится на налоги с доходов физических лиц – 93,5 %, по сравнению с 2016 годом доля данного налога сократилась на 0,8 п.п.

Существенным весом в общей сумме доходов бюджета обладает налог на доходы физических лип, в консолидированном бюджете он составил 3251,1 млрд руб. Если рассматривать поступление налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации в динамике, то за 2015–2017 гг. прирост данного вида налога составил 444,6 млрд руб. (рисунок 6).

Рисунок 6. Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2015–2017 гг.^[22]

Доход – это личные доходы граждан, получаемые в виде денежных средств, в натуральной форме или в виде материальной выгоды. К ним относятся: заработная плата, доходы от продажи и сдачи в аренду (наем) имущества, вознаграждения за оказанные услуги и т.д. Увеличению потребительского спроса способствовало и ускорение роста средней заработной платы в экономике до 6,7 %, которое одновременно дало эффект роста НДФЛ – на 7,7 %.

2.3 Совершенствование налогообложения физических лиц

Для совершенствования налогообложения физических лиц предлагается реализация мер по оптимизации стандартных налоговых вычетов НДФЛ как основного налога для физических лиц.

С учетом потенциала налоговых вычетов в части достижения социальной справедливости в настоящее время необходимо комплексное их изменение, охватывающее все элементы вычета и направленное на реализацию задач социальной политики и достижение социальной справедливости.

Поскольку основной целью НДФЛ является сглаживание неравенства доходов, следует использовать в основном стандартные налоговые вычеты, так как социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты в основном связаны с поощрением (учетом) тех или иных видов расходов, а не с выравниванием доходов налогоплательщиков. Кроме того, очевидно, что имущественными вычетами чаще всего пользуются не самые бедные категории населения.

Стандартные налоговые вычеты являются в большей степени социальной составляющей, т.к. распространяются на работников, получающих невысокую заработную плату, и служат для поддержания социального и общественного статуса определенных граждан. Еще одной особенностью данного вычета, является то, что они не связаны с изменением имущественного положения налогоплательщика.

Вне сомнения остается тот факт, что стандартный налоговый вычет на все категории налогоплательщиков должен предоставляться в размере официального прожиточного минимума трудоспособного населения. Учет семейного положения налогоплательщика при расчете его налогооблагаемого дохода возможен с помощью предоставления стандартных вычетов на иждивенцев, находящихся на его попечении.

Также иждивенцами налогоплательщика (в основном, работающего отца) является ею супруга, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком. При этом целесообразно разделить данное иждивенчество на 2 категории:

• добровольное: когда мать/отец несовершеннолетнего целенаправленно и добровольно отказывается работать, имея на то материальную возможность, и занимается воспитанием детей;
• вынужденное, когда один из супругов не работает и не получает доходов по следующим причинам:

1) находится в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3-х лет:

2) при наличии несовершеннолетнего ребенка в возрасте от 3-х лет вынужден не работать из-за отсутствия мест в дошкольных образовательных учреждениях:

3) при наличии несовершеннолетнего ребенка в возрасте от 3-х лет вынужден не работать, если состояние здоровья ребенка не позволяет ему посещать образовательные учреждения;

4) является безработным, официально стоящим на учете в центре занятости населения.

Следующий вопрос, который должен быть решен – это размер предоставляемого налогового вычета на иждивенцев. Размер вычета, предоставляемого налогоплательщику на каждого иждивенца, должен быть не менее величины прожиточного минимума данного иждивенца. Соответственно, на ребенка налогоплательщик должен получать налоговый вычет в размере прожиточного минимума ребенка, а на супругу/супруга, вынужденно находящегося на его иждивении, – в размере прожиточного минимума трудоспособного населения.

В целом на одного ребенка должен предоставляться вычет в размере одного прожиточного минимума ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Если оба родителя в семье работают, то нужно оставить им право самостоятельно решить, кто из них будет получать вычет на ребенка подобно тому, как в настоящее время они имеют возможность делегировать друг другу право получать стандартный вычета на ребенка в двойном размерю.

Вычет следует предоставлять на каждого ребенка независимо от того, каким по счету в семье он является, и размер вычета также не должен зависеть ни от каких факторов, и в любом случае составлять прожиточным минимум ребенка [19].

Величина дохода, не подлежащего налогообложению, при гаком подходе должна увеличиться. Поэтому логично, что с доходов, превышающих необходимую стоимость воспроизводства налогоплательщика и его иждивенцев, налог можно брать по большей ставке, и предлагаем установить эту ставку на уровне 15%. С одной стороны, данная ставка выше действующей и будет применяться к доходам, превышающим стоимость воспроизводства рабочей силы налогоплательщика и его иждивенцев, а значит будет содействовать более справедливому перераспределению доходов, и суммы, уплачиваемые с высоких доходов, возрастут.

С другой стороны, повышение ставки налога не настолько существенное, чтобы вызывать массовое желание состоятельных налогоплательщиков начать скрывать те доходы, с которых они в настоящее время платят НДФЛ.

Отдельно нужно решить вопрос о предельном годовом доходе, получение которого должно прекращать право налогоплательщика на пользование стандартными вычетами.

Таким образом, мы можем сформулировать следующие изменения:

1. усиление прогрессивности налогообложения доходов физических лиц за счет увеличения стандартных вычетов до величины прожиточного минимума;
2. предоставление стандартного налогового вычета на налогоплательщика, каждого из его детей и на супруга/супругу, вынужденного находиться на его иждивении по одной из следующих причин:

• является официально зарегистрированным безработным: находится в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3-х лет:
• вынужден не работать и осуществлять уход за несовершеннолетним ребенком в возрасте от 3-х лет из-за отсутствия мест в дошкольных образовательных учреждениях или невозможности посещать образовательные учреждения по состоянию здоровья.

1. предоставление стандартных налоговых вычетов на налогоплательщика и всех его иждивенцев следует предоставлять до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начат года, превысит двенадцати кратный размер средней заработной платы в данном регионе;
2. ставку налогообложения оставить плоской и установить на уровне 15 %.

В странах Европы и Америки основным вычетом из совокупного дохода является не облагаемый налогом минимум, равный минимальному прожиточному минимуму. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом «чистого» дохода, то есть не должна облагаться налогом сумма, необходимая (в минимальном размере) на поддержание здоровья и жизнедеятельности граждан. Особенностью этих скидок является то, что они определяются в фиксированных абсолютных суммах или в процентах от дохода. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика. Данную практику также можно позаимствовать у зарубежных стран, для развития и совершенствования стандартного вычета.

Выводы по главе 2

Существенную часть в поступлениях от физических лиц занимает именно налог на физических лиц. Роль данного налога важна не только с точки зрения количества налоговых поступлений в бюджет, но имеет значение и то, что этот налог носит ярко выраженный социальный характер. Поступления налога на доходы физических лиц составили за 2016 г. 3017,3 млрд руб., что на 7,5 % больше по сравнению с показателем за 2015 г. За 2017 год поступления НДФЛ увеличились на 7,7 % и составили 3251,1 млрд руб. Наибольший удельный вес в структуре налогов с физических лиц приходится на налоги с доходов физических лиц – 93,5 %, по сравнению с 2016 годом доля данного налога сократилась на 0,8 п.п. Если рассматривать поступление налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации в динамике, то за 2015–2017 гг. прирост данного вида налога составил 444,6 млрд руб. Для совершенствования налогообложения физических лиц предлагается реализация мер по оптимизации стандартных налоговых вычетов НДФЛ как основного налога для физических лиц.