Файл: Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета (Задачи и функции бухгалтерского учета ).pdf

- задачи, способствующие росту доходов (сверка кассовых итогов ведет к снижению расходов);

- задачи, способствующие снижению расходов (предоставление адекватных данных менеджеру, отвечающему за установление оптимальной ценовой политики);

- задачи, понять влияние которых на хозяйственную деятельность невозможно.

Бухгалтерский учет, несомненно, более тяготеет к задачам снижения расходов, чем роста доходов: ему свойственна экономия, но не нахождение оптимального управленческого решения, которое может дать рост прибыли. Даже не ему непосредственно, а тем аналитикам, которые на базе полученной информации выносят решения. Увеличение прибыли является для учета по сути невыполнимой задачей.

10. Объект целеполагания. Объектом реализуемых задач может быть прошлое, настоящее или будущее. Следовательно, объекты целеполагания могут разделяться на:

- археологические, определяющие уже свершившееся событие;

- на констатирующие, определяющие состоявшееся в определенный промежуток времени событие;

- на прогнозные, направленные на предсказание события, которое может случиться в будущем [9].

Так, предоставление руководителю информации по убыткам за прошлый год принадлежит к «археологии»; отражение в учете передаваемой клиенту продукции является констатацией происходящего в текущий момент события; подсчет обязательств организации по налогам должен определить сумму, которую нужно уплатить в будущем (расчет налогов, причитающихся за период, осуществляется заранее, чаще всего, за пару недель до даты их уплаты).

Такое разделение также носит условный характер. Бывают ситуации, когда нельзя точно установить объект целеполагания.

Можно классифицировать стоящие перед бухгалтером задачи и по иным признакам: по направленности требуемых работ; по числу задействованных в задаче сотрудников; по ответственным исполнителям; по расходам на исполнение, по времени исполнения; по ответственности за неисполнение, по конечному потребителю данных и др. Главное при этом, чтобы применяемое разделение помогало бухгалтеру ориентироваться в множестве задач.

2.2. Содержание бухгалтерской отчетности

По приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы: бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

---

Также в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности составляются: отчет об изменениях капитала (форма N 3); отчет о движении денежных средств (форма N 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Помимо всего прочего, в состав отчетности включена пояснительная записка.

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки имущества компании на установленную дату. Балансы предоставляются за периоды 3 месяца, полгода, 9 месяцев и год.

Под балансом в бухгалтерии понимают равновесие двух сторон описания имущественных ценностей. Одна сторона – это их описание по составу и размещению, другая сторона – их описание по источникам возникновения и по целевому назначению. Так как речь идет об одних и тех же материальных ценностях, баланс обязательно должен сойтись.

По внешнему виду баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона таблицы именуется «Актив» и содержит информацию о составе и размещении имущества предприятия. Правая сторона именуется «Пассив» и содержит данные об источниках возникновения данного имущества и по его целевому назначению. Актив и пассив баланса подразделяются на разделы и отдельные статьи. Обозначается бухгалтерский баланс как форма № 1 [3].

В заголовочной части баланса указывают:

- дату формирования баланса (например, на 31 марта 2003 года);

- дату утверждения баланса общим собранием участников (акционеров);

- наименование компании в соответствии с учредительными документами;

- индивидуальный номер налогоплательщика;

- вид деятельности организации по ОКВЭД;

- организационно-правовую форму по ОКОПФ ОК 028-99;

- форму собственности организации по ОКФС ОК 027-99;

- единицу измерения - как правило, тысячи рублей (код по ОКЕИ - 384);

- адрес - указывают полный почтовый адрес фирмы.

Баланс подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. По установленной форме, главный бухгалтер кроме расшифровки своей подписи должен указать реквизиты квалификационного аттестата профессионального бухгалтера. Однако в ФЗ «О бухгалтерском учете» нет требования, по которому отчетность должен подписывать лишь аттестованный бухгалтер. Ввиду этого отчетность должна приниматься налоговой инспекцией независимо от того, есть у бухгалтера аттестат или нет (согласно письму МНС России от 20 апреля 2001 г. № АС-6-16 /332 «О наличии в бухгалтерский отчетности организации данных о квалификационном аттестате профессионального бухгалтера».

---

Следующим видом бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Все доходы и расходы в форме № 2 сгруппированы в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32 н, и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

По ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 форма № 2 включает в себя следующие виды доходов и расходов: 1) доходы и расходы по обычным видам деятельности; 2) внереализационные доходы и расходы; 3) чрезвычайные доходы и расходы; 4) операционные доходы и расходы. Соответственно, отчитываясь по форме № 2, предприятие показывает доходы как от основных видов деятельности, определенных уставом, так и от дополнительных, а также расходы по ним.

К видам бухгалтерской отчетности относится и Отчет об изменениях капитала (форма № 3). В форме № 3 отражаются данные о движении собственного капитала, к которому относятся: 1) уставный (складочный) капитал организации; 2) добавочный капитал; 3) резервный капитал; 4) фонды организации, образуемые в соответствии с учредительными документами и установленной учетной политикой; 5) средства целевого финансирования. Следовательно, по форме № 3 учитываются как имеющийся капитал, так и поступивший по итогам прироста стоимости основных средств по их дооценке, при получении эмиссионного дохода. Также указывается уменьшение капитала путем, к примеру, изъятия вкладов участниками (учредителями); аккумулирования собственных акций АО, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций. По итогам данного учета и формируется отчет об изменениях капитала (форма № 3) [7].

Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Здесь приведена информация о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах: 50 «касса», 51 «расчетные счета», 52 «валютные счета»; 55 «специальные счета в банках». Отчет о движении денежных средств формируется в рублях. Если у организации есть средства в иностранной валюте, сперва формируется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. Затем данные каждого расчета в иностранной валюте пересчитываются по курсу Банка РФ. Полученные сведения по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы № 4. Поскольку форма заполняется в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности (графы 4, 5, 6 формы № 4), большое значение имеет верное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.

---

Так, текущая – это основная (уставная) деятельность, проводимая в соответствии с предметами и целями деятельности организации.

Инвестиционная деятельность связана с осуществлением капитальных вложений в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы [13]. Помимо всего прочего, к инвестиционной деятельности принадлежит осуществление долгосрочных финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, вложение денежных средств в уставные капиталы других организаций и т.п.). В графе «По инвестиционной деятельности» отражаются также доходы, полученные от продажи объектов капитальных вложений (основных средств, нематериальных активов и др.).

Финансовой является деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений (менее года), а также с выпуском облигаций или прочих краткосрочных ценных бумаг, например, векселей. Итак, отчет о движении денежных средств предоставляет сведения об активности как текущей, так и инвестиционной, и финансовой деятельности предприятий.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) содержит характеристики, которые расшифровывают сведения бухгалтерского баланса. В форме № 5 указывается: 1) движение заемных средств; 2) наименование дебиторской и кредиторской задолженности; 3) наличие амортизируемого имущества (нематериальных активов и основных средств; 4) движение средств, направляемых на финансирование долгосрочных инвестиций и финансовых вложений; 5) наличие финансовых вложений и долгосрочных инвестиций; 6) сведения о расходе по обычным видам деятельности.

На практике есть также форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств», но ее в составе годовой отчетности представляют лишь некоммерческие организации, к работе предприятий это не относится.

Пояснительная записка должна содержать характеристику деятельности организации.

При отражении ключевых характеристик деятельности компании нужно привести их качественные изменения и их причины.

Качественные характеристики финансово-хозяйственной деятельности должны быть выбраны компанией самостоятельно и утверждены в учетной политике, например:

- абсолютные показатели (валюта баланса, выручка, затраты, прибыль, фонд оплаты труда);

- относительные показатели (рентабельность, платежеспособность, оборачиваемость и т.д.).

В пояснительной записке отражаются дополнительные данные, характеризующие финансовое положение организации и не нашедшие отражения в установленных формах бухгалтерской отчетности. Также в состав пояснительной записки может входить и другая информация, интересующая пользователей отчетности.

---

Пояснительная записка состоит из нескольких разделов.

Данные о хозяйственной деятельности предприятия. Здесь можно указать: а) краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; б) объем продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта; в) чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия. Также нужна оценка деловой активности предприятия: а) широта рынков сбыта продукции; б) степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста; в) уровень эффективности используемых ресурсов.

Данные о финансовой деятельности организации. В этом разделе можно указать: а) информацию о составе прочих внереализационных доходов и расходов; б) расшифровку тех данных форм № 1 и № 2, по которым отражаются прочие активы и пассивы, кредиторы и дебиторы, а также отдельные виды прибылей и убытков, если они являются существенными. При этом следует иметь ввиду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5 процентов.

Данные об инвестиционной деятельности предприятия, где могут быть указаны: а) количество акций, выпущенных акционерным обществом; б) номинальную стоимость акций дочерних и зависимых обществ, находящихся в собственности организации; в) сумму прибыли, приходящуюся на одну акцию организации. Акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров, наблюдательного совета, членов исполнительного органа, выплаченного им в прошедшем году, за который составляется отчет. При этом отдельно указываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, дивиденды и т.п.).

О способах ведения бухгалтерского учета. В этом разделе указываются: а) положения учетной политики, отличные от учетной политики предыдущего года; среди них существенно влияющие на бухгалтерскую отчетность прошедшего периода, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении; б) причины изменений вступительного баланса на начало года. Организации, уплачивающие налоги «по оплате», должны указать в записке суммы отклонений между суммами налогов, подлежащих перечислению в бюджет, и суммами налогов, начисленных «по отгрузке».

События после отчетной даты. Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки. Здесь приводятся и решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации [18].

---