Файл: Становление системы налогообложения физических лиц в Российской Федерации.pdf

Российская система налогообложения физических лиц прошла достаточно противоречивый путь развития, т.к. ее становление происходило в период преобразования государственной системы, нестабильности экономики, постоянного изменения нормативно-законодательных актов, именно этим объясняется значимость темы исследования для автора работы.

Налоги с физических лиц отражают индивидуальную причастность физического лица к государственным и местным делам, позволяют плательщику ощущать себя активным членом общества, дают основания для контроля, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Этим и объясняется актуальность данной работы.

Невозможно отрицать влияние на формирование современной налоговой системы социалистического налогового опыта, а так же более раннего опыта: дани, установленные Князем Олегом по отношению к ильменским славянам, выход - во времена Золотой орды, подати и оброки при Иване Грозном, сборы и налоги во времена монархии Романовых, налоговые платежи при Советской власти.

Каждая страна и каждая эпоха имеет свою систему обложения налогами населения. Объектом данной курсовой работы признается действующая налоговая система Российской Федерации. Исходя из объекта исследования, предметом курсовой работы являются виды налогов, взимаемых с физических лиц.

Основная цель написания курсовой работы заключается в определении видов налогов с физических лиц и рассмотрении экономической сущности налогов, взимаемых с физических лиц.

Исходя из цели, необходимо последовательно решить ряд задач:

изучить нормативно-законодательные акты, учебно-методическую литературу и периодические источники по выбранной теме;
рассмотреть сущность понятия «налоговый статус» физического лица;
рассмотреть этапы становления системы налогообложения физических лиц;
рассмотреть виды налогов, взимаемых с физических лиц в Российской Федерации;
применить порядок исчисления налогов с физических лиц;
наметить пути совершенствования налогообложения физических лиц.

Прикладная значимость работы заключается в том, что результаты исследования в части вопросов совершенствования налогообложения физических лиц могут быть использованы органами государственной власти субъекта Российской Федерации в части формирования налоговых ставок по транспортному налогу и органами местного самоуправления в части земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Налоговые изъятия исторически сложились несколько столетий назад, и в процессе эволюции выполняли различные функции, но основная фискальная функция оставалась неизменной.

Оценивая степень научной разработанности вопроса, следует учесть, что тема посвященная формированию системы налогообложения населения в достаточном объеме анализируется экономистами как в учебной и нормативной литературе, так и в монографиях и статьях.

Основными источниками, раскрывающими теоретические основы налогообложения физических лиц, явились работы А.П. Абрамова и А.И. Макарова «Совершенствование налогообложения физических лиц» - 2015 г., Ю.З. Лермонтова «Определение статуса плательщика НДФЛ» - 2016 г., И.В. Сибиряткина и Н.М. Пичугина «Актуальные проблемы налогообложения физических лиц в РФ» - 2014 г., Т. Ф. Юткина «Налоги и налогообложение» - 2014 г. В данных источниках подробно рассмотрена теоретическая основа налогообложения физических лиц.

На основе работ О. А. Братухиной «Методология, методика и практика исчисления налогов» - 2016 г., С.П. Свистуна и А.А. Новикова «Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в современной России» - 2015 г., рассмотрена и применена практика исчисления сумм налогов, взимаемых с населения Российской Федерации.

Международный опыт по теме исследования рассмотрен на основе работы Е.В. Сухановой «Налогообложение доходов физических лиц в России и Японии: сравнительный анализ» - 2016 г.

Информационной базой для данной работы послужили:

нормативные правовые акты;
учебно-методическая литература, периодические издания, электронные ресурсы;
собственные рассуждения и умозаключения.

Структура курсовой работы представляет собой логически увязанную систему, которая состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка.

1 Становление системы налогообложения физических лиц в Российской Федерации

1.1 Налоговый статус физических лиц

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) физическими лицами выступают граждане Российской Федерации, иностранные граждане, а также лица без гражданства. Таким образом, для того, чтобы выступать налогоплательщиками, совершенно не важен факт наличия или отсутствия гражданства Российской Федерации [3, ст.11]. С фактом гражданства статус налогоплательщика не взаимосвязан.

Статус налогоплательщика не требует специального подтверждения, а, следовательно, статус физического лица как налогоплательщика, подтверждать нет необходимости. Наоборот, действует обратный принцип: налогоплательщик - физическое лицо обязано доказать, что он не налогоплательщик, представив соответствующие документы [13] .

Правоспособностью обладают все граждане независимо от возраста. Правоспособность гражданина возникает в момент его рождения и прекращается смертью [19, С.14].

В части налогоплательщика - физического лица, важна еще такая категория, как индивидуальные предприниматели - физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью [30, С. 119].

В отношении физических лиц законодательство выделяет деление на налоговых резидентов и нерезидентов. Резидентами являются физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Нерезидентами являются физические лица, находящиеся на территории РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Следовательно, нерезидентами могут оказаться и российские граждане.

Статья НК РФ содержит перечень прав, которые на сегодняшний день закреплены за налогоплательщиками [3,Ст.21]. Все права можно сгруппировать по определенным критериям и представить в определенной системе.

Первая группа прав - права налогоплательщиков в сфере информации об установлении, введении и уплате налогов:

на получение от налоговых органов бесплатной информации о действующих налогах и сборах;
на получение от налоговых органов письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства;
право налоговой тайны [14, С.22].

Следующая группа прав - это права в сфере исполнения налоговой обязанности. В первую очередь это право использовать налоговую льготу.

Следующая группа прав налогоплательщика - права налогоплательщиков в сфере налогового учета и налогового контроля.

И наконец, последняя группа прав - права налогоплательщиков в сфере привлечения их к налоговой ответственности. Основной обязанностью физических лиц - налогоплательщиков является обязанность уплачивать налоги [1, Ст.57].

Следующая обязанность - встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена в НК РФ [3, Ст.21]. На сегодняшний день такая обязанность прямо существует в отношении физических лиц - индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним лиц.

Следующая обязанность налогоплательщика - обязанность предоставлять налоговым органам необходимую информацию и документы, но только в случаях, предусмотренных в НК РФ и по требованию налоговых органов [16].

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговый статус налогоплательщика связывается именно с физическим лицом. Этот статус не требует специального подтверждения, а, следовательно, статус физического лица как налогоплательщика, подтверждать нет необходимости.

1.2 История становления системы налогов и сборов с физических лиц в России

Как справедливо подчеркивается в известном учебнике под редакцией А. Брызгалина, «налог есть категория комплексная, имеющая как экономическое, так и юридическое значение» [12, С. 32–43].

По мнению Т. Ф. Юткиной, «налог – это не только правовая, но и фискальная, финансовая, экономическая и философская категория» [36, С. 34].

При Советской власти система налоговых платежей, в части налогообложения физических лиц, была представлена: подоходные налоги, налог на бездетность, налог на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения.

Становление налоговой системы Российской Федерации началось после распада СССР в декабре 1991 года.

Первый этап, с 1992 по1996 гг. – ознаменован введением в действие Закона РФ № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Данным актом установлены основные принципы налогообложения, присущие этапу развития экономики переходного периода [15, С. 201].

Созданная в короткие сроки налоговая система была направлена на обеспечение фискальных интересов государства [25, С. 107].

К этому этапу относится и этап становления налогообложения физических лиц в России - ввод в действие 7 декабря 1991 года Закона РФ № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Именно данный закон установил в России прогрессивную шкалу ставок подоходного налога [30, С. 194].

В дальнейшем ставки налога почти ежегодно корректировались по мере роста инфляции, пока в 2001 году не был введен в действие современный НК РФ, установивший плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц в размере 13% независимо от суммы дохода [4, гл.23].

К этому периоду относится и налогообложение имущества физических лиц. Данный налог, как и большинство налогов, составляющих современную налоговую систему России, впервые был введен с 1 января 1992 года Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» [27, С.133-140].

В соответствии с Законом Российской Федерации № 3331-1 от 17 июля 1992 года «О бюджетной системе Российской Федерации на 1992 год» на территориях субъектов Российской Федерации вводится транспортный налог.

К этому периоду относится и становление земельного налога на территории соответствующего муниципального образования.

Первый этап можно охарактеризовать следующим образом: реализация налоговой политики обеспечивалась посредством введения значительного числа налогов, высоких налоговых ставок, установления неоправданно высоких штрафных санкций, неограниченных прав контрольных органов.

Кроме того, одним из основных недостатков вновь созданной налоговой системы признано отсутствие единой нормативной правовой базы. В дальнейшем такая политика имела пагубные последствия: несовершенство налогового законодательства, неэффективность налогового контроля, массовое уклонение от налогообложения [27, С.92].

Второй этап, с 1996 по 2005 гг. - этап реформирования налоговой системы. С принятием части первой НК РФ в 1999 г. фактически началось формирование новой налоговой системы России. Однако принятие части первой НК РФ не решило всех проблем, связанных с применением налогов и сборов в отношении физических лиц [23].

С введением с 1 января 2001 года второй части НК РФ сформировалась единая правовая база налогообложения, как физических, так и юридических лиц по видам налогов [17, С. 63].

Основными чертами новой системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации являются:

введение единой минимальной налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц;
значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов;
внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.

В отношении земельного налога, на втором этапе так же произошли нововведения. Главное изменение - земельный налог стал истинно местным налогом, введение и отмена которого находится в исключительной компетенции органов местного самоуправления [18, С.18]

В отношении транспортного налога, на втором этапе так же произошли изменения, с 2002 года в НК РФ вводится глава 28 «Транспортный налог».

Формирование современной системы налогов и сборов в отношении физических лиц, продолжалось на протяжении всех последующих лет.

В связи с этим необходимо выделить третий этап - с 2006 г. и по настоящее время, который заключается в дальнейшем совершенствовании налоговой системы России в отношении налогообложения физических лиц.

Так в отношении НДФЛ произошло расширение перечня налоговых вычетов. Помимо действующих налоговых вычетов: