Файл: Становление системы налогообложения физических лиц в Российской Федерации.pdf

вводятся:

• налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами;
• налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе;
• инвестиционные налоговые вычеты.

Изменяются суммы стандартных и имущественных налоговых вычетов с учетом изменения уровня цен.

С 1 января 2005 года по земельному налогу введена новая налоговая база - кадастровая стоимость земельного участка, что позволило взимать земельный налог дифференцированно[7].

Начиная с 2016 года, изменен срок уплаты земельного и транспортного налога налогоплательщиками-физическими лицами - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В отношении транспортного налога, на третьем этапе становления и развития системы налогообложения физических лиц так же произошли изменения, которые коснулись изменения величины налоговых ставок [4, Гл. 28].

Федеральным законом № 327-ФЗ от 28 ноября 2015 года в статью 362 НК РФ введено понятие «дорогостоящие автомобили», в отношении которых применяются повышающие коэффициенты в зависимости от стоимости транспортного средства (от 3 млн. руб. и выше).

Большие изменения на третьем этапе коснулись налога на имущество физических лиц, который с 2015 года регламентируется главой 32 НК РФ, предусмотрены пределы налоговых ставок, которые носят прогрессивный характер.

На современном этапе сохраняется некоторое непостоянство налогового законодательства. Вносимые изменения учитывают динамику социально-экономической ситуации, тактических и стратегических задач развития государства, оптимальное взаимодействие интересов налогоплательщиков и государства [8].

Таким образом, можно сделать вывод, что в части становления и развития налогообложения физических лиц в России, можно выделить три этапа:

• первый этап, с 1992 по1996 гг. - этап становления налоговой системы России в целом и системы налог и сборов с физических лиц в частности;
• второй этап, с 1996 по 2005 гг. - этап реформирования налоговой системы в целом и системы налог и сборов с физических лиц в частности;
• третий этап, с 2006 г. и по настоящее время, который заключается в дальнейшем совершенствовании налоговой системы Российской Федерации в целом и системы налог и сборов с физических лиц в частности.

Итогом становления системы налогов, взимаемых с физических лиц, признаются: снижение налоговой нагрузки, прозрачность взимания налогов и рост налоговых изъятий в бюджет [24, С. 195].

2 Особенности организации налогообложения физических лиц в Российской Федерации

2.1 Виды налогов, взимаемых с физических лиц в Российской Федерации

Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через механизм налогообложения государство контролирует доходы граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения, а, следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности [31, С.46-50].

В налоговой системе РФ присутствуют следующие налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами, не являющимися предпринимателями без образования юридического лица [3]:

• налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ);
• налог на имущество физических лиц;
• транспортный налог, как смежный налог;
• земельный налог, как смежный налог;
• государственная пошлина.

Кроме того физические лица, признанные индивидуальными предпринимателями, лицами, занимающиеся частной практикой или иные физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью, выступают плательщиками таких налогов, как:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• налог на игорный бизнес.

В целом совокупность налогов, взимаемых с физических лиц (граждан и предпринимателей без образования юридического лица) на территории Российской Федерации, представляет собой следующую структуру, представленную в таблице 1.

Таблица 1

Совокупность налогов и сборов, взимаемых с физических лиц

Таблица составлена по Налоговому кодексу Российской Федерации, часть вторая

Так же систему налогов Российской Федерации, в части предпринимателей без образования юридического лица, образуют специальные налоговые режимы:

• ЕСХН – система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• УСН – упрощенная система налогообложения;
• ЕНВД – система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• патентная система налогообложения [4, Раздел VIII.1.].

Взимание каждого налога, регламентируется специальными главами Налогового кодекса Российской Федерации. Налоги, взимаемые с физических лиц можно сгруппировать в отдельные группы [4, ч. 2].

Первую группу составляют налоги, уплачиваемые физическими лицами при получении дохода. Данный тип налогов, как правило, взимается у источника получения дохода.

В Российской Федерации при обложении доходов физических лиц налогами действует нетто-принцип, т.е. обложению подлежит не вся сумма дохода (прироста собственности). Не облагаются налогом пенсии, стипендии и некоторые другие виды доходов, а так же предоставляются налоговые вычеты [32, С. 87].

В результате каждый частный вопрос решается в отдельности.

Вторую группу составляют налоги, уплачиваемые физическими лицами при использовании дохода, т.е. налоги на действия. В истории налогообложения предпринимались попытки ввести налог на расходы, так называемый косвенный налог на потребление, однако в силу невозможности увязки расходов с налогоплательщиком, они признаны безуспешными [34].

Третью группу составляют налоги, уплачиваемые физическими лицами при возникновении, приросте и движении имущества.

Налог на возникновение имущества представляет собой налог на имущество, которое находится в распоряжении собственника.

Налог на движение имущества взимается при передаче имущества в собственность другого лица. Большинство поимущественных налогов с физических лиц взимаются регулярно: налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог [33, С.175-176].

В зависимости от величины налогового бремени различают, как правило, номинальные и реальные поимущественные налоги. Источником погашения задолженности по номинальным налогам выступает доход, приносимый имуществом. Для уплаты реальных налогов необходимо привлекать другие источники дохода, включая продажу имущества [26, С.50-51].

Четвертую группу составляют налоги, уплачиваемые физическими лицами  при использовании природных ресурсов [32, С. 117].

Таким образом, можно сделать вывод, что в Российской Федерации налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение.

Налоги, взимаемые с физических лиц можно сгруппировать в отдельные группы, при этом в Российской Федерации по состоянию на 1 января 2017 года различают 5 видов налогов, уплачиваемых физическими лицами, не являющимися предпринимателями без образования юридического лица и 6 видов налогов, уплачиваемых физическими лицами – предпринимателями без образования юридического лица.

2.2 Экономическое значение налогообложения физических лиц

Большинство экономистов утверждают, что налоги, как экономическая категория, обладают отличительными чертами, проявляющимися в признаках налогов, которые представлены на рисунке 1.

Признаки налога

Императивность

Индивидуальная безвозмездность

Уплата в целях финансовой деятельности государства

Относительная регулярность

Законность

Рисунок 1 – Признаки налога [10, С.150]

При этом большинство граждан страны видят в налогах только фискальный смысл, при этом упуская из вида то, что налоги служат мощным экономическим регулятором, который способен влиять на все стороны хозяйственной и социальной жизни общества [30, С. 93].

Экономическое значение налогов с физических лиц характеризуется денежными отношениями, которые складываются между государством и гражданами в процессе формирования бюджетных фондов страны.

В различных странах действуют разнообразные формы и виды налогов с населения страны, которые объединяют общие принципы налогообложения:

• всеобщность уплаты налогов;
• применение пропорциональных или прогрессивных налоговых ставок.

Именно налоги признаются средством индивидуальной связи физических лиц с государственной властью и органами местного самоуправления. Налоги отражают причастность физических лиц к формированию и управлению общегосударственными доходами.

Налоги позволяют гражданам ощущать себя активными членами общества, дают основания для контроля за эффективным использованием бюджетных и внебюджетных средств, которые формируются налогоплательщиками – физическими лицами.

Экономическая сущность налогов с физических лиц выражается в двух функциях:

• фискальная функция;
• регулирующая функция.

Надо отметить, что налоговая нагрузка населения Российской Федерации, не занятого предпринимательской деятельностью, выражается следующими налогами:

• федеральный налог: налог на доходы физических лиц;
• региональный налог: транспортный налог;
• местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц [20, С.165].

Значимость налога на доходы физических лиц достаточно высока, как в фискальном значении, так и для социального развития государства и повышения качества жизни граждан, проживающих на территории определенного субъекта Российской Федерации. Это связано с тем, что, по сути, являясь федеральным налогом, НДФЛ не участвует в формировании федерального бюджета, а формирует региональный и местный бюджеты [28, С.90-95].

Экономическая роль НДФЛ заключается в его назначении, то есть в функциях:

• фискальная функция, которая заключается в формировании бюджета субъекта РФ и местных бюджетов;
• распределительная функция заключается в перераспределении и использовании бюджетных средств между отраслями народного хозяйства субъекта Российской Федерации или соответствующего местного бюджета [15, С. 35].

В Российской Федерации доля региональных налогов в формировании бюджетов субъектов РФ незначительна, формирование указанных бюджетов во многом определяется отчислениями от федеральных налогов, в соответствии с нормативами.

Экономическая роль региональных налогов заключается в их назначении, то есть в функциях:

• фискальная функция, которая заключается в возможности региональных налогов участвовать в формировании бюджета субъекта РФ;
• распределительная функция заключается в перераспределении и использовании бюджетных средства между отраслями народного хозяйства субъекта РФ [26, C. 124].

Местные налоги вводятся в действие главами 31 и 32 НК РФ и конкретизируются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Местные налоги обязательны к уплате на территории муниципальных образований, которые конкретизируют местный налог.

Экономическая роль местных налогов заключается в их назначении, то есть в функциях:

• фискальная функция, которая заключается в возможности местных налогов участвовать в формировании местного бюджета;
• распределительная функция заключается в перераспределении и использовании бюджетных средств между отраслями народного хозяйства муниципального образования.