Файл: Теоретические основы организации бухгалтерского учета на прeдприятии.pdf

Жарова М. И. – главный бухгалтер, 1972г.р., оклад 15000 руб.

Миронова Н.М. – администратор, 1979г.р., оклад 13000 руб.

Кизилкузян М, П. – администратор, 1989г.р., оклад 13000 руб.

Соломова Ш. П. – мастер маникюра, 1971г.р., оклад 10000 руб.

Шарапова С. М. – мастер маникюра, 1973г.р., оклад 10000 руб. имеет одного ребенка.

Панкратова А. А. – парикмахер,1980г.р., оклад 10000 руб. имеет одного ребенка.

Сех А. С. – парикмахер, 1981г.р., оклад 10000 руб. имеет одного ребенка.

Сидорова Т.Ф. – парикмахер, 1982г.р., оклад 10000 руб. имеет двоих детей.

Степанова Л.С. – парикмахер,1979г.р., оклад 10000 руб., имеет одного ребенка.

Макарова А. Н.- уборщица, 1949г.р., оклад 10000 руб.

Общее количество сотрудников 12 человек.

Все сотрудники имеют право на вычеты.

На каждого работника по заявлению ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., на ребенка 1000 руб.

Каждый месяц бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 141  000 руб. – начислена заработная плата.

Дебет 70 Кредит 68.1 -16926 руб. – начислен налог на доходы физических лиц.

ООО «ЭДИРА - Золотые ножницы» применяет упрощенную систему налогообложения, поэтому не является плательщиком единого социального налога, однако является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

С 1 января 2010г (ред. от 19.12.2016). ЕСН заменен на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное медицинское страхование и страховые взносы в Фонд социального страхования. Бухгалтер ежемесячно делает следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 69.02.1 - 11 880 руб. – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование страховая часть.

Дебет 20 Кредит 69.02.2 -7 860 руб. – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование накопительная часть.

Ставка взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний для ООО «ЭДИРА - Золотые ножницы» составляет 0,2% от фонда оплаты труда:

Дебет 20 Кредит 69.11 (141 000*0,2%) - 282 руб.– начислены взносы от НС и ПЗ.

Выплаты заработной платы, оплата начисленных налогов и взносов оформляются следующими проводками:

Дебет 50 Кредит 51 - 130 200 руб. – сняты с расчетного счета наличные денежные средства для выплаты зарплаты.

Дебет 70 Кредит 50 - 130 200 руб. – выплачена заработная плата (за минусом НДФЛ)

Дебет 51 Кредит 69.2.1 - 11 880 руб. – оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страховая часть

Дебет 51 Кредит 69.2.2 - 7860 руб. – оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование накопительная часть.

Дебет 51 Кредит 69.11 - 282 руб. – оплата взносов от НС и ПЗ.

Дебет 51 Кредит 68.1 - 16 926руб. – оплата НДФЛ.

Как и во всех организациях в ООО «ЭДИРА - Золотые ножницы» имеют место операции с подотчетными лицами.

Так, сотруднику Сидоровой Т.Ф. выдана денежная сумма в размере 300 рублей на оплату услуг нотариусу. Данная операция оформляется следующими проводками:

Дебет 71 Кредит 50 -  300 руб. – подотчетное лицо Сидорова Т.Ф. получила денежные средства на оплату услуг нотариуса. После того, как нотариус оказал услуги, Сидорова Т.Ф. должна отчитаться, бухгалтер составляет авансовый отчет, прикладывает оправдательные документы и составляет проводку:

Дебет 26 Кредит 71 – 300 руб. – погашена задолженность подотчетного лица, расходы отнесены на затраты.

При осуществлении своей деятельности ООО «ЭДИРА – Золотые ножницы» обязано каждому клиенту выдать кассовый чек. В конце дня ККМ закрывают, снимают Z-отчет, заполняют журнал кассира-операциониста и справку-отчет операциониста (Приложение 4), бухгалтер делает следующие проводки: 13 февраля (73000 руб.), 27 февраля (82590 руб.)

Дебет 50 Кредит 90 – поступили денежные средства от клиентов.

В конце каждого месяца бухгалтер ООО «ЭДИРА –Золотые ножницы» определяет финансовый результат. Закрываются затратные счета 20, 26. Возьмем в качестве примера февраль 2018 года. Из выше приведенных примеров мы видим, что в дебете счета 20 скопились следующие затраты:

81 530 руб. – затраты на покупку материалов;

1041, 66 руб.– амортизационные отчисления;

100 000 руб. – арендная плата;

141 000 руб. – заработная плата;

11 880 руб. – страховые взносы в ПФ страховая часть;

7 860 руб. – страховые взносы в ПФ накопительная часть;

282 руб. – взносы от НС и ПЗ;

Итого: 343 593,66 руб.

Выручка за февраль, отраженная на кредите счета 90.1, составляет 355590 рублей. Бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90.1 – 355 590 руб. – отражена выручка за февраль.

Дебет 90.2 Кредит 20 – 343593,66 руб. – закрывается счет 20.

Дебет 91.2 Кредит 26 – 300 руб. – расходы на услуги нотариуса отнесены на прочие расходы.

Дебет 90.9 Кредит 99 – 11996,34 руб. – при определении финансового результата показывается прибыль.

Дебет 99 Кредит 91.9 – 300 руб. - при определении финансового результата показывается убыток.

Таким образом, за февраль 2018 года выявлена прибыль до налогообложения: 11996,34 – 300,00 = 11696,34 руб.

В соответствии с законодательством организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

При заполнении книги учета доходов и расходов бухгалтер ООО «ЭДИРА - Золотые ножницы» учитывает статей 346.15, 346.16 и 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих порядок определения и признания доходов и расходов.

При заполнении книги учета необходимо соблюдать общие правила:

- отражаются все без исключения хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в хронологической последовательности;

- хозяйственные операции отражаются на основании первичных документов;

- хозяйственные операции отражаются таким образом, что все необходимые данные по каждому объекту учета приводятся в отдельной строке по каждой операции;

- книга учета ведется на русском языке; любые первичные документы, составленные не на русском языке, должны иметь построчный перевод на русский язык;

- исправления ошибок разрешается, но оно должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью.

На основании хозяйственных операций, оформленных первичными документами, в соответствии с перечисленными выше правилами бухгалтер ООО «ЭДИРА - Золотые ножницы» заполняет книгу учета доходов и расходов.

По итогам отчетного (налогового) периода ООО «ЭДИРА - Золотые ножницы» представляет: в налоговый орган по месту регистрации, в отделение Пенсионного фонда Российской Федерации, в отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, отчетность.

Ежеквартальная отчетность ООО «ЭДИРА - Золотые ножницы» представлена в таблице 1.

Таблица 1

Ежеквартальная отчетность

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Алгоритм исчисления единого налога в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, можно представить, используя показатели ООО «ЭДИРА - Золотые ножницы» за 2018 год, в следующем виде:

1 – рассчитать налоговую базу (выразить доходы и расходы в денежном эквиваленте, затем определить разницу между доходами и расходами) 5 194 293 – 4 913 098 = 281 195 рублей;

2 – рассчитать сумму единого налога (умножить величину налоговой базы на ставку налога 15%) 281 195*15% = 42 179 рублей;

3 – рассчитать сумму минимального налога (1% от величины доходов) 5 194 293 *1% = 51 943 рубля;

4 – сравнить суммы единого и минимального налогов 51 943 > 42 179;

5 – определить вид налога к уплате в бюджет (выбрать больший налог из пункта 4) 51 943 рубля;

6 – если в предыдущие налоговые периоды при применении упрощенного режима налогообложении налогоплательщик уплачивал минимальный налог и (или) нес убытки, величина расходов при расчете налоговой базы может быть увеличена на величину разницы между минимальным и единым налогами и (или) величину убытков (для убытков – не более чем на 30%).

В нашем случае таких расходов нет;

7 – учесть уплаченные ранее авансовые платежи по единому налогу.

Поскольку единый налог и минимальный налог в бюджете числятся на разных кодах, то в нашем случае зачесть ранее уплаченные авансовые платежи по единому налогу не представляется возможным. Их можно только предъявить к уменьшению, а сумму минимального налога необходимо уплатить полностью.

Таким образом, по финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЭДИРА - Золотые ножницы» за 2018 года необходимо уплатить минимальный налог по сроку 31 марта 2018 года в размере 51 943 рубля.

При этом бухгалтер сделает проводку:

Дебет 99 кредит 68.5 – 51 943 руб. – начислен единый налог при УСН.

2.3.Особенности бухгалтерского учета предприятий при применении различных систем налогообложения

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, комментарии).

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

- планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

- другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета;

- положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

Нормативная база бухгалтерского учета состоит из четырех уровней законодательного регулирования:

1 – Конституция РФ, указы Президента РФ, Кодексы, Федеральные законы;

2 – постановления Правительства РФ;

3 – приказы Минфина РФ, письма, инструкции, методические рекомендации;

4 – документы предприятия.

Основные нормативные акты, регулирующие порядок учета на малых предприятиях в Российской Федерации представлены в таблице 2.

Таблица 2

Основные нормативные акты по учету на предприятиях