Файл: Теоретические основы организации бухгалтерского учета на прeдприятии.pdf

Закон № 209-ФЗ от 24.07.2007 (ред. от 27.12.2018г) года «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» уточнил круг субъектов, относящихся к малому и среднему предпринимательству.

Так, с 1 января 2008 года к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся:

- юридические лица, внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц:

- кооперативы;

- коммерческие организации, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий;

- физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- крестьянские (фермерские) хозяйства.

При этом вышеуказанные организации и физические лица должны удовлетворять следующим критериям (п. 1 ст. 3 Закона №209-ФЗ).

Во-первых, организации и физические лица (предприниматели без образования юридического лица), у которых доля участия в уставном капитале третьих лиц не превышает 25%. Под третьими лицами подразумеваются государственные органы, иностранные организации и граждане, а также общественные и религиозные организации и прочие юридические лица, не являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства.

Во-вторых, число работников не должно превышать 250 чел. Предприятия относятся к средним с числом работников от 101 до 250 чел. и к малым, число работников в которых не более 100 чел. В малых предприятиях выделяются микропредприятия, в которых заняты не более 15 чел.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В-третьих, выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать некоторых предельных значений, которые устанавливаются Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства (п. 2 ст.4 Закона №209-ФЗ).

Для изменения категории лицу необходимо либо превышать, либо занижать предельные значения, установленные ст. 4 Закона № 209-ФЗ, в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

В настоящее время базовым и основополагающим законом в области налогообложения является Налоговый кодекс Российской Федерации. Кроме кодекса отдельные вопросы налогообложения регулируются иными законодательными актами, как федеральными, так и региональными, но лишь в части не противоречащей ему.

Частью второй Налогового кодекса Российской Федерации регулируются все действующие налоговые режимы.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов могут быть предоставлены налоговые льготы, то есть преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Субъекты малого предпринимательства с самого начала признания их на федеральном уровне имели специфику в выборе и систем налогообложения, и систем бухгалтерского учета, и состава отчетности.

Малым предприятиям в отличие от других коммерческих организаций предлагается больший выбор систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. Несколько меньше возможностей имеют индивидуальные предприниматели.

Субъектам малого предпринимательства также предоставляется возможность менять системы налогообложения либо работать по нескольким системам налогообложения одновременно.

С практической точки зрения субъект предпринимательства ставит задачу, прежде всего, оптимизировать налогообложение.

Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом Российской Федерации. Эту систему малые предприятия могут применять в добровольном порядке, к ним не предъявляется никаких требований по соблюдению каких-либо критериев. Единственным исключением, ограничивающим право применения общеустановленной системы налогообложения, является обязанность по уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Для малых предприятий, работающих по общепринятому режиму налогообложения, текущим законодательством предоставляются следующие льготы по организации бухгалтерского учета:

1.Возможность выбора плана счетов, в том числе упрощенного и индивидуального;

2.Возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных форм;

3.Право не соблюдать допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности при ведении бухгалтерского учета;

4.Возможность отказа применения ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

При организации бухгалтерского учета малые предприятия должны руководствоваться Федеральным законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:

- создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель малого предприятия.

Руководитель малого предприятия должен утвердить учетную политику. Учетная политика малого предприятия разрабатывается в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утвержденными приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 года №106н.9 (ред.от 28.04.2017г)

При этом утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней отчетности.

Также в учетной политике должен быть утвержден:

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Малые предприятия могут выбрать и работать по одному из трех вариантов плана счетов:

- план счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

- упрощенный план счетов;

- индивидуальный план счетов.

План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 года №94н.(ред.от 28.11.2010г)

Представим основные бухгалтерские проводки хозяйственной деятельности предприятия.

Дебет 51 Кредит 80 – отражена сумма уставного капитала, оплаченная учредителем.

Дебет 75 Кредит 80 – отражена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.

Дебет 51 Кредит 75 – погашена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал.

Дебет 08 Кредит 60 – поступил от поставщика объект основных средств.

Дебет 01 Кредит 08 –объект основных средств введен в эксплуатацию.

Дебет 60 Кредит 51 – оплачен счет поставщика.

Дебет 20 Кредит 02 – начислена амортизация на объект основных средств.

Дебет 76 Кредит 99 -предъявлен счет покупателю по реализации основного средства.

Дебет 02 Кредит 01 – на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации.

Дебет 99 Кредит 01 – списание недоамортизированной суммы.

Дебет 51 Кредит 76 – оплачен счет покупателем.

Дебет 10 Кредит 76 – приобретены канцелярские товары.

Дебет 20 Кредит 10 – канцтовары переведены в эксплуатацию.

Дебет 41 Кредит 60 – приобретены товары для перепродажи.

Дебет 76 Кредит 90 –реализованы товары покупателю.

Дебет 90 кредит 41 – списана покупная стоимость товаров.

Дебет 20 Кредит 70 – начислена заработная плата сотрудникам.

Дебет 70 Кредит 68 – начислен НДФЛ.

Дебет 20 Кредит 69 – начислены отчисления в фонды.

Дебет 70 Кредит 50 – выдана заработная плата.

Дебет 51 Кредит 66 – получен краткосрочный кредит банка.

Дебет 90 Кредит 20- списаны затраты.

Дебет 90 Кредит 99 – списан финансовый результат (прибыль).

Дебет 99 Кредит 90 – списан финансовый результат (убыток).

Льгота для малых предприятий предусмотрена порядком установленным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.1998 года №64н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

В Типовых рекомендациях для малых предприятий предлагается упрощенный план счетов, а также возможность малым предприятиям самостоятельно разрабатывать рабочий план счетов с учетом специфики своей деятельности.

Малые предприятия, работающие по общему режиму налогообложения, имеют право организовать ведение бухгалтерского учета по формам, предназначенным для предприятий и организаций, не имеющих статус субъектов малого предпринимательства. Например, журнально-ордерной, мемориально-ордерной, компьютеризированной, основанной на журналах ордерах или мемориальных ордерах.

Малое предприятие может самостоятельно выбрать одну из перечисленных выше форм ведения бухгалтерского учета. При выборе формы ведения бухгалтерского учета ему следует исходить из вида осуществляемой предпринимательской деятельности, масштаба производства, объема материальных потребностей, численности работающих и тому подобное.

Выбранная форма ведения бухгалтерского учета должна быть отражена в учетной политике организации.

Кроме того, малые предприятия могут организовать ведение учета по формам, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.1998 года №64н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». Типовыми рекомендациями для малых предприятий считаются:

- простая форма бухгалтерского учета;

- форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Простая форма бухгалтерского учета предназначена для малых предприятий, соблюдающих следующие критерии:

- количество хозяйственных операций незначительно (как правило, не более тридцати в месяц);

- не осуществляется производство продукции и работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Под операцией здесь понимается совокупность проводок, объединенных одним действием, то есть одной хозяйственной операцией. Например, при приобретении материалов от поставщика следует сделать как минимум две проводки:

Дебет 10 Кредит 60 – оприходованы материалы поставщика;

Дебет 19 кредит 60 – отражен НДС по операции.

Таким же образом можно учитывать расчеты по оплате труда. Например, операция «Расчеты по оплате труда» может включать в себя проводки по начислению заработной платы, удержаниям из нее, расчетам по отчислениям в фонды. Все эти проводки считаются одной операцией.

Простая форма ведения бухгалтерского учета включает два регистра:

Книгу (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности – форма К1;

Ведомость учета оплаты труда – форма В-8.

Книга учета фактов хозяйственной деятельности открывается записями сумм остатков по всем счетам, предусмотренным планом счетов на начало отчетного периода. Совершающиеся на малом предприятии хозяйственные операции записываются в хронологической последовательности позиционным способом.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов. Сумма по дебету всех счетов без учета сальдо начального должна равняться сумме по кредиту всех счетов без учета сальдо начального и итоговому значению суммы в графе «Сумма».

Например,

Итого сумма оборотов по дебету всех счетов 461 035 руб.

Итого сумма оборотов по кредиту всех счетов 461 035 руб.

Итого по графе 4 461 035 руб.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам за месяц выводится сальдо по каждому из них на 1-е число следующего месяца.

Форма № В-8 «Ведомость учета оплаты труда» рекомендована малым предприятиям с численностью работающих до 10 человек, включая штатных и внештатных работников.