Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России.pdf

Введение

Согласно ст. 313 НК РФ, налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

История налогообложения насчитывает тысячелетия. С момента появления государства налог стал единственно возможным способом удовлетворения его потребностей независимо от организационных основ государства и форм собственности. Менялось количество взимаемых налогов, их название, способы установления и уплаты. Суть налога всегда была плата юридических и физических лиц в пользу государства за право той или иной деятельности, за имеющееся в их собственности имущества.

Налогообложение – это принудительное и безвозмездное взимание правительством или местными органами власти платежей (налогов) с физических лиц и организаций для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной политики. Это наиболее проблемная область бухгалтерской практике.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что для налогового учёта является характерным учёт доходов и расходов организации согласно Налоговому кодексу РФ, в связи чем бухгалтерская прибыль и прибыли для целей налогообложения будут иметь существенные отличия. Также отметим, что финансовое состояние предприятия не характеризуется данными налогового учёта, т.к. его назначение ограничивается определением налоговой базы по тому или иному налогу.

Цель данной работы – дать понятие налоговому учёту, охарактеризовать функции, принципы налогообложения, этапы формирования налогового учёта в России.

В соответствии с этой целью ставятся следующие задачи:

- дать определение понятию налоговому учёту, описать его функции, принципы налогообложения;

- описать этапы формирования налогового учёта в России и его классификацию;

Структура курсовой работы состоит из: введения, двух глав, заключения, библиографии.

Также были изучены нормативные документы и федеральные законы Налогового кодекса РФ.

1. Налоговый учёт: понятие и функции

1.1. Понятие налогового учёта

Понятие «налоговый учёт» появилось с вступлением в силу 2 части Налогового кодекса РФ, 25 главы «Налог на прибыль организаций». В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ:

налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системы налогового учёта, делятся на две основные группы:

1) внешние (налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации);

2) внутренние (администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения. Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль).

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Способом достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов. Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

1) порядок формирования сумм доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном 9налоговом) периоде;

3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Согласно ст. 313 Налогового кодекса РФ данные налогового учёта подтверждаются:

* первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;

* аналитическими регистрами налогового учёта;

* расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём соотнесения доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах.

Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

1.2. Функции налогового учёта

Функции налогового учёта определились сравнительно недавно, так как сама практика учёта налогов сложилась в мире лишь начиная со второй четверти XX века, так как до этого платежи населения играли роль подарков властям, пошлин, помощи государству, признаком несвободы человека. Сегодня главная проблема налоговой техники сводится к защите права собственности от необоснованных притязаний государства, за счёт чего достигается баланс интересов налогоплательщика и общества.

Рисунок 1 Функции налогового учёта

1. Фискальная функция налогового учёта.

При помощи налогового учёта реализуются государственные задачи заполняемости бюджета. Многие положения актов о взимании налоговых платежей устанавливают такой режим, что получение необходимой информации для расчёта требует определённых вычислений для расчётов, напрямую не вытекающих из данных бухгалтерского учёта, построенного на его принципах.

Так, предприятие должно относить на себестоимость продукции все расходы и затраты, связанные с её производством и реализацией. Данные о себестоимости продукции формируются через ведение бухгалтерского учёта.

При этом государство, на основе из своих фискальных интересов и налоговой политики в определённые периоды, через налоговый учёт может ограничивать предельные размеры тех или иных расходов, включаемых в себестоимость для целей налогообложения, либо переносить их в следующие налоговые периоды.

2. Контрольная функция налогового учёта.

Представляет достаточно сложный процесс расчёта соответствующих налоговых показателей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и др. В то же время большинство учётно-бухгалтерских форм сложились в тот период, когда проблемы налогообложения не стояли для многих предприятий и организаций в качестве первоочередных.

В этих условиях «консервативный» бухгалтерский учёт в системе активно развивающегося налогообложения начинает выступать тормозом для точного расчёта многих налоговых показателей. Поэтому налоговый учёт позволяет налоговым органам через установленные налогово-учётные формы осуществлять более эффективный контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

Рисунок 2 Учётная документация и сроки хранения

3. Функция невмешательства в систему бухгалтерского учёта.

Ведение налогового учёта позволяет сохранить основные принципы бухгалтерского учёта, обеспечить выполнение его базовых задач, прекратить искажение данных о реальном финансовом состоянии предприятия в угоду фискальной политики государства.

4. Информационная функция налогового учёта.

Несколько перекликается с фискальной функцией, и состоит в количественном измерении и качественной характеристике за конкретный период финансового положения налогоплательщика. В связи с выполнением этой функции главное требование к налоговому учёту – правильный и реальный учёт налогооблагаемых показателей; обеспечение необходимой информацией в разрезе каждого вида налога и сборов о своевременности платежей и сроках устранения задолженностей по налогам и другим платежам в бюджет.

Из первой главы мы определили, понятие налогового учёта, его цель, задачу налогового учёта и что выступает в качестве предмета налогового учёта.

Также хотелось отметить, что появление и функционирование налогового учёта крайне важно только в том случае, когда система бухгалтерского учёта, представляющая из себя сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия, перестаёт обеспечивать реализацию фискальных интересов государства.

2. Развитие и принципы налогового учёта РФ

2.1. Принципы налогового учёта РФ

Принципы налогового учёта отличаются от принципов бухгалтерского учёта. Известно, что главным в бухгалтерском учёте является принцип двойной записи, который доказывает бухгалтерское уравнение и увязывает активы (имущество) организации с её пассивами (источниками образования имущества). В налоговом учёте такое правило не применяется. В гл. 25 Налогового кодекса РФ нашли отражения следующие принципы ведения налогового учёта: денежного измерения, имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, временной определённости фактов хозяйственной деятельности (начисления), последовательности применения норм и правил налогового учёта, равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (Таблица 1).

Таблица 1 Принципы налогового учёта