Файл: Роль и место учетной политики при формировании финансового результата.pdf

Фондовооруженность снижается на 1,31 % в 2015 году и на 2,01 % в 2016 году, так как сокращается среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

2.2. Оценка влияния учетной политики на формирование финансового результата

Вᅟ соответствииᅟ сᅟ учетнойᅟ политикойᅟ предприятияᅟ АОᅟ «Газсервис» главныйᅟ бухгалтерᅟ предприятияᅟ обеспечиваетᅟ отражениеᅟ наᅟ счетахᅟ бухгалтерскогоᅟ учетаᅟ всехᅟ хозяйствующихᅟ операцийᅟ иᅟ осуществляетᅟ контрольᅟ заᅟ соответствиемᅟ ихᅟ законодательствуᅟ РФ, аᅟ такжеᅟ подписываетᅟ совместноᅟ сᅟ руководителемᅟ предприятияᅟ документы, служащиеᅟ основаниемᅟ дляᅟ приемкиᅟ товарно-материальныхᅟ ценностей, денежныхᅟ средств, расчетно-кредитныхᅟ иᅟ финансовыхᅟ обязательств.

Вᅟ учетнойᅟ политикеᅟ отражено, чтоᅟ бухгалтерскийᅟ учетᅟ вᅟ организацииᅟ ведетсяᅟ поᅟ журнально-ордернойᅟ формеᅟ учетаᅟ способомᅟ двойнойᅟ записиᅟ вᅟ соответствииᅟ сᅟ рабочимᅟ планомᅟ счетовᅟ бухгалтерскогоᅟ учета.

Бухгалтерскийᅟ учетᅟ вᅟ организацииᅟ АО «Газсервис» осуществляетсяᅟ наᅟ основанииᅟ первичныхᅟ учетныхᅟ документов.

Оценкаᅟ имущества, обязательствᅟ иᅟ хозяйственныхᅟ операцийᅟ осуществляетсяᅟ вᅟ денежномᅟ выраженииᅟ путемᅟ суммированияᅟ фактическиᅟ произведенныхᅟ расходов. Другиеᅟ видыᅟ оценкиᅟ применяютсяᅟ вᅟ случаях, предусмотренныхᅟ законодательствомᅟ РФ, нормативнымиᅟ актамиᅟ поᅟ бухгалтерскомуᅟ учету, Положениемᅟ обᅟ учетнойᅟ политикеᅟ иᅟ другимиᅟ нормативнымиᅟ актамиᅟ РФ.

Всеᅟ правилаᅟ веденияᅟ учетаᅟ поᅟ каждойᅟ изᅟ перечисленныхᅟ статейᅟ отраженыᅟ вᅟ учетнойᅟ политикеᅟ организацииᅟАО «Газсервис».

Предприятиеᅟ находитьсяᅟ наᅟ общемᅟ режимеᅟ налогообложенияᅟ.

В 2016 г. согласно ПБУ 18/02 отражены корректировки по налогу на прибыль:

- начислены постоянные налоговые обязательства по неучитываемым операционным и внереализационным расходам за 2016 г. – 202,4 тыс. руб.

- начислены постоянные налоговые обязательства по неучитываемым убыткам от обслуживающих производств – 11,3 тыс. руб.

- начислены постоянные налоговые обязательства по прочим операциям – 106,8 тыс. руб.

- начислено отложенное налоговое обязательство по амортизационной премии по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам, стоимость которых превышает пятьсот тысяч рублей – 204,6 тыс. руб.

- погашено отложенное налоговое обязательство по резерву по сомнительным долгам в связи с созданием такого резерва по бухгалтерскому учету– 623,7 тыс. руб.

- погашены отложенные налоговые активы в части убытка от реализации основных средств, принимаемого по налоговому учету в 2016 году – 24,0 тыс. руб.

- погашены отложенные налоговые обязательства по кредитным процентам 71,6 тыс.руб.,

- погашены отложенные налоговые обязательства по различным методам принятия прямых расходов по готовой продукции в БУ и НУ - 500,7 тыс. руб.,

- начислены отложенные налоговые обязательства по различным методам начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете за 2015 год – 17,2 тыс. руб.

- погашено отложенное налоговое обязательство по амортизационной премии по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам, стоимость которых превышает пятьсот тысяч рублей – 58,2 тыс. руб.

- начислено отложенное налоговое обязательство по разнице в оценке готовой продукции по данным бухгалтерского и налогового учета – 167,3 тыс. руб.

На основании данных из деклараций по различным налогам составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Начисленные налоги АО «Газсервис» в 2014-2016 гг.

Анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2015 году увеличились на 4,08 %, а за 3 года – на 7,72%. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым налогам. Увеличение социальных выплат и налога на доходы физических лиц связанно с увеличением фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Увеличение транспортного налога за три года на 24,36 произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового автомобиля.

Налог на прибыль в 2016 году не уплачивается, так как АО «Газсервис» имеет убыток.

Данные о налогах были приведены выше в таблица 2.3. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации.

Таблица 2.3 - Финансовые показатели деятельности предприятия, тыс. руб.

На основании данных, приведенных в таблице 2.3, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную на предприятии.

ДС=АОС+ФОТ+СВ+НП_ДС+ЧП, (2.1)

где ДС – добавленная стоимость; АОС – амортизация основных средств; ФОТ – фонд оплаты труда; Св – социальные выплаты; НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости; ЧП – чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (1) получаем:

ДС₂₀₁₄= 1567+33271,1+1189,9+7675,2+318,4+5628,7+20449 = 70099,3 тыс.руб.

ДС₂₀₁₅ = 36630,5+1876+6267+6069+1990+10148+228 = 63209 тыс. руб.

ДС₂₀₁₆ = 35456,6+5117,0-1459+7085+2013+12364+362 = 60937 тыс.руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):

ННдс=(СВ+НП_ДС)/ДС*100%, (2.2)

где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость; Св – социальные выплаты; НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости; ДС – добавленная стоимость.

Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):

ННдс₂₀₁₄ = (1189,9+7675,2+318,4+5628,7)/70099,3*100 = 21,13 %

ННдс₂₀₁₅ = (6069+1990+10148+228)/63209*100 = 29,2 %

ННдс₂₀₁₆ = (2013+12364+362+7085)/60937*100 = 35,8 %

Среднее значение этого показателя по России при традиционной системе налогообложения равно 25-30%. В 2016 году произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы) и рост налогооблагаемой выручки.

Рассчитаем долю налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке по формуле (2.3):

ННвр = НП/ВР*100% (2.3)

где ННвр – налоговая нагрузка на валовую выручку;

НП – налоги, уплаченные предприятием; ВР – валовая выручка.

Произведем расчеты:

ННрс₂₀₁₄ = 27311,8/391280*100% = 6,98 %

ННрс₂₀₁₅ = 28427/414477*100% = 6,86 %.

ННрс₂₀₁₆ = 29419/388510*100 = 7,57 %

Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на валовую выручку предприятия. Причем в 2016 г. эта нагрузка выросла.

В российской практике для производственных организаций такой налог составлял лишь 8,1% в 2015 г. и 7,0% в 2016 г. Данные расчеты свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.

Наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых АО «Газсервис» за последние два года, занимают налог на добавленную стоимость и социальные налоги.

Анализ задолженности предприятия перед государством показал, что задолженность по налогам у предприятия к концу 2016 г. возросла.

Таким образом, учетная политика организации АО «Газсервис» составлена в соответствии с действующими на территории РФ нормативно-правовыми документами. Она устанавливает правила ведения бухгалтерского учета на предприятии, начиная отражением хозяйственных операций в первичных документах и закачивая их группировкой в бухгалтерской.

2.3. Недостатки учетной политики

Недостатком учетной политики АО «Газсервис» является то, что нет приложений к данному приказу с элементами, требующими подробной разработки и занимающими сравнительно большой объем. В число таких приложений помимо рабочего плана счетов должны входить:

- формы первичной учетной документации, не предусмотренные унифицированными формами;

- структура и состав структурного подразделения, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;

- график документооборота.

К недостатку содержания учетной политики следует отнести отсутствие классификации доходов и расходов организации.

Кроме того, в учетной политике организации упущен целый блок по отображению в бухгалтерском учете возврата некачественного материала для газообеспечения территорий. Как правило, возврат проданной продукции осуществляется не в том месяце, в котором товары были проданы, а позднее, когда в учете сформированы выручка и финансовый результат от операции продажи. Поэтому очень важно правильно отобразить в бухгалтерском учете данную операцию.

Факт возврата покупателем некачественных материалов подтверждается Актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ТОРГ-2), оформляемым по форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

При возврате товара продавец возвращает покупателю все уплаченные им средства. Согласно ст. 393 ГК РФ организация имеет право требовать от поставщика возмещения всех расходов, понесенных в связи с реализацией и последующим возвратом некачественных метарилов. На основании п. 10.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях в сумму претензии поставщику включается стоимость товаров по покупным ценам, сумма штрафов и, кроме того, сумма убытков, причиненных такой поставкой.

При отказе поставщика от возмещения убытков расходы организации по возмещению причиненных убытков следует относить к расходам и потерям, отражаемым на счете 90-1 на основании п. 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов.

Существенным недостатком учетной политики рассматриваемой организации является отсутствие приложений к приказу об утверждении учетной политики, отсутствие классификации доходов и расходов, а также порядок учета возврата некачественных материалов. Для АО «Газсервис» данной отрасли это является весьма актуальным вопросом.

3. Совершенствование учетной политики, направленной на максимизацию финансовых результатов