Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (Предложения по проведению работы по предотвращению в ОАО НК «Роснефть» налоговых правонарушений).pdf

Формально все критерии для возмещения НДС соблюдены, но налоговики ссылались на п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006, согласно которому «налоговая выгода может быть признана необоснованной». А признание налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Инспекторы нарисовали живописную картину: фирма-пустышка получила огромные деньги от кипрского офшора-пустышки под явно сомнительные договора, что было сделано исключительно с целью получения возмещения НДС. В решении суда приведено множество фактов, подтверждающих еще один интересный вывод: ОАО «НК Роснефть» является взаимозависимой и аффилированной организацией с ЗАО ННК‘. Например, некоторые сотрудники получали заработную плату сразу в двух компаниях.

Судя по всему, в какой-то момент до ответственных за возмещение НДС дошло, что данный факт для репутации обеих компаний не стоит никаких полутора миллиардов. Однако они не придумали ничего оригинальнее, кроме того, как сослаться на публикации СМИ: Заявитель оспаривает выводы налогового органа о взаимозависимости ЗАО ННК и ОАО «Роснефть» через руководителя ОАО «ННК», а позже Президента ЗАО «ННК» Худайнатова Э.Ю., указывая, что согласно источников сети Интернет, Худайнатов Э.Ю. покинул ОАО «НК Роснефть» с целью создания собственного бизнеса, компании «с нуля», которая является конкурентом ОАО «НК Роснефть» и поэтому при данном положении дел отсутствует возможность Худайнатова Э.Ю. влиять на принятие решений ОАО «НК Роснефть». Суд считает, что данный довод Общества не имеет документального подтверждения, поскольку средства массовой информации не являются официальным источником и не могут рассматриваться в качестве допустимых доказательств в суде».

Вывод суда первой инстанции об аффилированности «Роснефти» и «ННК» подтвердил апелляционный суд: ОАО НК «Роснефть» является взаимозависимой и аффилированной организацией с ЗАО «ННК»^[20].

3.3. Предложения по проведению работы по предотвращению в ОАО НК «Роснефть» налоговых правонарушений

Из анализа характеристики предприятия ОАО НК « Роснефть», а также обзора судебной практики по делам с участием « Роснефть» и ФНС России у автора данной курсовой работы возникли следующие предложения по усовершенствованию работы ОАО НК « Роснефть» с ФНС:

Среди крупных компаний нефтяной отрасли у ОАО НК «Роснефть» имеется ряд проблем, которые нужно отслеживать для своевременной и адекватной реакции перехода данных проблем в угрозу для распада компании.

И к таким проблемам, в частности, относятся правонарушения в налоговой сфере, хотя у одной из крупнейших нефтяных компаний России подобного рода проблемы и вовсе должны отсутствовать.

Однако, в связи с огромной конкуренцией на нефтяном рынке, ужесточенной с каждым годом налоговой политикой государства по отношению к Обществам, последовало увеличение налоговых проверок, а равно и выявление налоговых правонарушений.

Исходя из сложившейся ситуации возникает необходимость увеличения квалифицированных кадров в области налогообложения и юриспруденции для контроля за составлением договоров и предотвращения заранее факта совершения налоговых правонарушений перед составлением различного рода документов правового характера. Только грамотное составление договоров, ведение финансово-экономической деятельности, анализ законодательства о налогах и сборах и подготовке проектов соответствующих документов и утверждение их руководством юридического и финансово-экономического отделов поможет в дальнейшем избегать подобного рода проблем. А в привлечении квалифицированных кадров и создании новых рабочих мест у такой крупной компании проблем возникнуть не должно.

Также к одной из существенных проблем можно отнести проблемы, связанные с ценами на сырую нефть, газ и нефтепродукты. Суть проблемы заключается в том, что у компании ограничены возможности контролировать цены на свою продукцию, которые большей частью зависят от конъюнктуры мирового рынка, от баланса спроса и предложения в отдельных регионах России. Падение цен на нефть, газ или нефтепродукты может неблагоприятно отразиться на результатах деятельности и финансовом положении «Роснефти». При возникновении данной проблемы компания будет в состоянии справиться с ней без значительных потерь в виду того, что она располагает достаточными возможностями для перераспределения товарных потоков в случае возникновения значительной ценовой разницы между внутренними и международными рынками. Кроме того, компания в состоянии оперативно сократить капитальные и операционные затраты, чтобы выполнить свои обязательства при резком снижении цен на нефть, газ и нефтепродукты.

Как правило, налоговые органы при проведении выездной налоговой проверки истребуют очень большой объем документов, поскольку требуются документы за 3 года. Налогоплательщики в соответствии со ст. 93, 100, 165 и другими статьями НК РФ ежегодно изготавливают для налоговых органов миллионы копий первичных и иных учетных документов. Только нотариусы заверили в 2007 году более 17 млн. копий, хотя нотариального заверения и не требуется. Для изготовления копий налогоплательщику требуется не только большое количество времени, но и необходимо произвести значительные материальные затраты по копированию документов (на копировальную технику и бумагу). В связи с этим часто поступают просьбы налогоплательщиков разрешить предоставлять не копии, а оригиналы.

И конечно, законодательство о налогах тоже не совершенно и пробелы, существующие в нем, доставляют налогоплательщикам проблемы при осуществлении своей деятельности.

Исходя из изложенного необходимо сделать выводы:

Нормативные документы, а также действия должностных лиц налоговых органов в отношении организаций по результатам проведенных проверок могут быть обжалованы в судебном порядке. Документы на обжалование подаются в соответствующие судебные органы. Это могут быть, как районные (городские), так и арбитражные суды, а при обжаловании судебных документов, суды соответствующих апелляционных или кассационных инстанций.

При предупреждении совершения налоговых правонарушений необходимо совершенствование не только норм действующего налогового законодательства, но и деятельности предприятия, решения всех существующих проблем.

Заключение

Цель данной курсовой работы: анализ теории и практики осуществления налогового контроля и налоговых проверок в Российской Федерации на примере ОАО «Роснефть» и выработка на этой основе практических рекомендаций по совершенствованию деятельности предприятия с целю предотвращения налоговых правонарушений была полностью реализована.

Задачи, поставленные перед автором данной работы выполнены.

В работе было дано понятие налоговой проверки, рассмотрены ее виды и цели, а также налогового контроля.

Налоговая проверка представляет собой один из видов налогового контроля.

Ст.87 НК РФ предусмотрены камеральные, выездные и встречные налоговые трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии с действующим законодательством на проведение налоговой проверки не является обязательным вынесение специального решения руководителя налогового органа, а также составление акта по ее результатам.

Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы, а также вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, проводится на основании решения руководителя (или его заместителя) налогового органа.

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавшие году ее проверки.

По общему правилу, срок проведения выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев, если иное не установлено ст.89 Налогового Кодекса РФ (в исключительных случаях – до 3 месяцев).

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными дня получения акта проверки представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту.

По истечении срока на представление возражений в срок не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком документы и материалы.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель налогового контроля: в течение 10 дней с даты вынесения решения налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени.

При отказе налогоплательщика добровольно уплатить сумму налоговой санкции налоговый орган может обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании с данного налогоплательщика налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта.

Решение может быть обжаловано налогоплательщиком в административном порядке в вышестоящий налоговый орган в течение трех месяцев с момента вынесения решения, либо в суд по правилам АПК РФ.

Организация выездных налоговых проверок и их реализация была рассмотрена на примере судебной практики в отношении крупнейшего в стране предприятия – ОАО «Роснефть». Оказалось, что и в таких предприятиях имеется достаточно нарушений в сфере налогового законодательства.

Библиография

Нормативные правовые акты

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3823.

Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. №294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»// Собрание законодательства Российской Федерации от 29 декабря 2008 г. № 52 (часть I) ст. 6249

Монографии, учебники, научные статьи, справочная литература

Н. Козырин. Введение в Российское налоговое право: Учебное пособие / А. Н. Козырин. - М.: Институт публично-правовых исследований, 2015

Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник: Юрайт,2015.

Сергей Петров «Роснефть и ННК споткнулись о ФНС». Статья//РОСБАЛТ Бизнес, 2016

Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций. Консультант плюс, 2017

Финансовое право: Учебник // Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 2016. С. 85.

Статья: Юридическое содержание видов, форм и методов налогового контроля Ильин А.Ю. //«Финансовое право», 2015, № 1

А.М. Шигалова Перспективы развития института налоговых проверок и решений по ним в современных экономических условиях. Статья // СПС Консультант плюс, 2018

Материалы юридической практики

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27 апреля 2006 г. № А19-22256/05-11-Ф02-1900/06-С1// СПС Консультант Плюс

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 апреля 2006 г. № А19-13909/05-40-Ф02-1735/06-С1//СПС Консультант Плюс.

Интернет – ресурсы

СПС «Консультант Плюс»

http://naukarus.com/nalogovaya-proverka-kak-osnovnaya-forma-nalogovogo-kontrolya

1. Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций. Консультант плюс, 2017 ↑

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3823. ↑

3. Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»//Собрание законодательства Российской Федерации от 29 декабря 2008 г. № 52 (часть I) ст. 6249 ↑

4. Постановление Конституционного Суда РФ от 01.12.1997 № 18-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений статьи 1 Федерального закона от 24 ноября 1995 года "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»// "Собрание законодательства РФ", 15.12.1997, № 50, ст. 5711 ↑

5. Постановление Конституционного Суда РФ от 16 июля 2004 г. № 14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева»// Собрание законодательства Российской Федерации от 26 июля 2004 г. № 30 ст. 3214 ↑

6. Определение Конституционного Суда РФ от 1 октября 2009г. №1270-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Кислой Любови Анатольевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 1 статьи 221 и пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации»// Текст Определения официально опубликован не был ↑

7. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»// Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации", 2006 г., № 12. ↑

8. Статья: Юридическое содержание видов, форм и методов налогового контроля (Ильин А.Ю.) ("Финансовое право", 2014, № 1) ↑

9. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 2016. С. 85. ↑

10. «Налоговые проверки» (3-е издание, переработанное и дополненное) (Семенихин В.В.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017) ↑

11. Козырин А.Н. Введение в российское налоговое право: Учебное пособие. М.: Институт публичных правовых исследований, 2014. С. 122. ↑

12. http://naukarus.com/nalogovaya-proverka-kak-osnovnaya-forma-nalogovogo-kontrolya ↑

13. Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник: Юрайт,2015. ↑

14. А.М. Шигалова Перспективы развития института налоговых проверок и решений по ним в современных экономических условиях. Статья.// СПС Консультант плюс, 2018 ↑

15. Там же ↑

16. Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник: Юрайт,2015 ↑

17. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27 апреля 2006 г. № А19-22256/05-11-Ф02-1900/06-С1// СПС Консультант Плюс ↑

18. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
    от 25 апреля 2006 г. № А19-13909/05-40-Ф02-1735/06-С1//СПС Консультант Плюс. ↑

19. Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник: Юрайт,2015 ↑

20. Сергей Петров «Роснефть и ННК споткнулись о ФНС». Статья//РОСБАЛТ Бизнес, 2016 г. ↑