Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (Предложения по проведению работы по предотвращению в ОАО НК «Роснефть» налоговых правонарушений).pdf

- взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены Налоговым Кодексом РФ^[10].

Круг субъектов налогового контроля ограничен должностными лицами налоговых органов. В соответствии со статьей 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах. В указанную систему входят:

- федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов. Таковым органом сегодня в Российской Федерации является Федеральная налоговая служба (далее - ФНС РФ);

- территориальные органы ФНС РФ.

Исходя из изложенного можно сделать выводы:

Под налоговым контролем следует понимать специализированный контроль со стороны государственных органов, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность Российской Федерации и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, а также отдельными полномочиями наделены Счетная палата Российской Федерации и Министерство Финансов.

Существуют основные формы налогового контроля с помощью которых в стране осуществляется контроль за деятельностью налогоплательщиков.

Глава 2. Налоговые проверки

2.1. Понятие налоговых проверок

Налоговая проверка является одним из основополагающих институтов отрасли налогового права. Определение налоговой проверки в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержится, трудно его найти и в юридической литературе. При этом некоторые авторы анализируют понятие, виды и значение налоговых проверок. Так, А.Н. Козырин указывает, что налоговые проверки - это одна из основных форм налогового контроля, выделяет выездные и камеральные налоговые проверки^[11].

В соответствии со статьей 82 НК РФ налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Функции налогового контроля, в том числе посредством проведения налоговых проверок, а также ведение производства по делам о налоговых правонарушениях относятся к компетенции налоговых органов.

Это означает, что налоговые проверки по всем налогам проводятся налоговыми органами.

Законодатель не дает четкого определения, что является «налоговым контролем». Однако согласно общим положениям Налогового Кодекса РФ и научной доктрине контроль есть проверка, а также постоянное наблюдение в целях проверки и надзора.

Налоговая проверка должна осуществляться путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы^[12].

Налоговая проверка - основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием их финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговые проверки занимают ведущее место среди иных форм налогового контроля. Посредством проведения налоговой проверки возможно сопоставление данных, предоставленных налогоплательщиком в налоговый орган и иных фактов, выявленных налоговым органом^[13].

Согласно Налоговому Кодексу РФ субъектами, уполномоченными проводить налоговые проверки являются налоговые и таможенные органы Российской Федерации. При этом таможенные органы проводят проверку только в отношении налогов, оплачиваемых при пересечении товаров через таможенную границу России. Следовательно, полноправными субъектами, обладающими всеми правами на проведение налоговых проверок, являются налоговые органы.

Решение по результатам налоговой проверки - это итоговый документ, завершающий налоговую проверку, принимаемый руководителем (заместителем руководителя) налогового органа после рассмотрения материалов проверки, в соответствии со строго определенной процедурой, и возлагающий на налогоплательщика дополнительные обязанности.

Правовая природа решения по налоговой проверке заключается в том, что именно решением оформляются материалы налоговых проверок. Как правило, решение по налоговой проверке обязывает налогоплательщика совершить какие-либо действия.

Решение по налоговой проверке занимает особое место в системе налогового контроля и в налоговом праве в целом. Именно путем принятия решения по налоговой проверке реализуется контрольная функция налоговых органов, применяется императивный метод правового регулирования в налоговой сфере.

Согласно статистическим данным отчета о результатах контрольной работы налоговых органов (сведения о проведении камеральных и выездных проверок) по форме 2-НК доначисления по камеральным налоговым проверкам в 2015 году составили 81 265 515 тыс. рублей, в то время как в 2014 году эта сумма составляла 54 917 944 руб. Доначисления по выездным налоговым проверкам составили в 2015 году 267 633 955 тыс. рублей, в 2014 году - 288 011 281 тыс. рублей^[14]

2.2. Виды налоговых проверок

В соответствии со статьей 87 Налогового Кодекса Российской Федерации существует два вида налоговых проверок: камеральные и выездные^[15].

Камеральная налоговая проверка - это налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа должностными лицами этого органа. Данный вид проверок осуществляется по отношению ко всем видам налогоплательщиков и без какого-либо специального решения руководителя налогового органа, поскольку факт сдачи фискально-обязанным лицом финансовой отчетной документации автоматически выступает юридическим фактом для проверки ее достоверности. Проведение камеральной налоговой проверки по факту сдачи финансовой документации обусловливает и периодичность данного вида контроля, т.е. по мере представления отчетности. Объектом камеральной налоговой проверки служит финансово-хозяйственная деятельность проверяемого лица за отчетный трехмесячный налоговый период.

Проведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой администрации:

- выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;

- осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников.

Камеральная налоговая проверка проводится с целью:

1) контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;

2) отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Как правило, проведение такого рода проверки не требует какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и необходимых документов.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика и получить дополнительную информацию с использованием предусмотренных методов налогового контроля, а именно:

- получение объяснений налогоплательщика;

- истребование дополнительных документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, правомерность применения налоговых вычетов и льгот;

- опрос свидетелей;

- назначение экспертизы, проводимой на основании имеющихся у налогового органа документов.

В случае если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или противоречия в проверяемых документах и иных сведениях, имеющихся в распоряжении налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при их отсутствии) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки. Один экземпляр данного акта после подписания остается на хранение в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю или их представителям. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Результатом камеральной налоговой проверки служит вывод контролирующего должностного лица налогового органа о достоверности, сомнительности либо недостоверности сведений, содержащихся в отчетных финансовых документах. Если налоговой проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между представленными сведениями, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести в установленный срок необходимые изменения или дополнения. При выявлении проверяющим лицом налоговой недоимки налогоплательщику также предъявляется требование об уплате недостающей суммы налогов (сборов)^[16].

Исходя из анализа положений п. 1 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка может проводиться лишь на основе налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Такие выводы подтверждаются и судебной практикой. Так, например, в постановлении Федерального арбитражного суда (ФАС) Восточно-Сибирского округа от 27.04.2006 № А19-22256/05- 11-Ф02-1900/06-С1 суд отмечает, что не могут являться основанием для проведения камеральной налоговой проверки сведения о реализации налогоплательщиком товара и получении выручки, полученные налоговым органом по запросу от банка, в котором налогоплательщику открыт расчетный счет^[17]. При этом налоговая декларация и документы, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налогоплательщиком в налоговый орган не представлялись. Суд приходит к выводу, что при непредставлении налогоплательщиком сведений о своей деятельности в установленном порядке путем подачи налоговой декларации у налогового органа отсутствовали основания для проведения камеральной проверки, оценки сведений о поступлении денежных средств на счет налогоплательщика в банке, проверки оснований перечисления и существа операций, по которым поступила оплата. К аналогичным выводам приходит ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 25.04.2006 № А19-13909/05-40-Ф02-1735/06-С1, указывая, что необходимым условием для проведения камеральной налоговой проверки является представление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации за соответствующий налоговый период^[18].

Выездная налоговая проверка- проводится по одному или нескольким налогам на основании решения налогового органа. Основным отличием выездной налоговой проверки от камеральной служит место ее проведения, которым является место нахождения налогоплательщика либо место, где он занимается предпринимательской деятельностью. Особой разновидностью выездных налоговых проверок являются повторные выездные налоговые проверки. Идентичные по своей сути выездным налоговым проверкам, повторные выездные налоговые проверки имеют некоторые отличия, связанные с процедурой их назначения и проведения.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Объектом выездной налоговой проверки выступают финансово-хозяйственные операции налогоплательщика за весь отчетный период, но не более чем за три года, предшествующие назначению данного вида проверки.

Выездная налоговая проверка проводится, как правило, на территории (в помещении) налогоплательщика. Однако в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Также необходимо отметить, что в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

- осуществивший постановку подлежащей проверке организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;

- по месту нахождения организации;

- по месту жительства физического лица.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика:

- более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года (за исключением особых случаев, предусмотренных налоговым законодательством);