Файл: Бухгалтерская отчетность организации: порядок ее составления и анализ (Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности ООО «Сэптиум»).pdf

За анализируемый период произошли существенные изменения в ООО «Сэптиум» по строкам: прибыль от продаж, чистая прибыль, фондоотдача и т.д.

Можно сказать, что все показатели имеют тенденцию к снижению.

Среднесписочная численность работников на протяжении 2017-2019 гг. оставалась практически неизменной. По итогам 2019 года среднесписочная численность работников составила 16 человек, что на 1 человека меньше, чем в 2018 году.

Среднегодовая стоимость основных средств за рассматриваемый период снизилась на 30 тыс.руб. И по итогам 2019 года составила 110 тыс.руб.

Среднегодовая стоимость оборотных средств на протяжении 2017-2019 гг. имела разнонаправленные тенденцию. Так, если за период 2017-2018 гг. их среднегодовая стоимость увеличилась на 74 тыс.руб., то за 2019 год, по отношению к показателю 2018 года, снизилась на 181 тыс.руб. тыс.руб. И по состоянию на последнюю отчетную дату составила 1706 тыс.руб.

Показатель фондоотдачи на протяжении исследуемого периода как увеличивался, так и уменьшался. В целом за период его значение увеличилось.

Производительность труда на предприятии на протяжении 2017-2019 годов имела разнонаправленную тенденцию. Так, если за 2018 год, по отношению к показателю 2017 года, производительность труда увеличилась на 22 тыс.руб., то за 2019 год и ее значение снизилось тыс.руб. на 528,8 тыс.руб. и по состоянию на последнюю отчетную дату составила 347 тыс.руб.

Таким образом, рассмотрев, экономическую характеристику ООО «Сэптиум» можно сказать, что все основные показатели в 2019 году имеют тенденцию снижения. Это вызвано сокращением деятельности, нехваткой оборотных средств.

2.2. Формирование бухгалтерской отчетности на примере ООО «Сэптиум»

ООО «Сэптиум» применяет упрощенную систему введения бухгалтерского учета. Соответственно это говорит о том, что состав бухгалтерской отчетности организация включает бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (в том числе отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств) представляются только в случае необходимости раскрытия важной информации, без которой заинтересованные пользователи не могут сделать вывод о финансовом положении организации или финансовых результатах ее деятельности. Данная организация аудиторской проверке не подлежит.

Перед составлением годовой отчетности ООО «Сэптиум» проводит подготовительную работу перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности. При рассмотрении подготовительной работы нужно рассмотреть следующие учетные процедуры:

1. Проведение инвентаризации и методики отражения результатов в учетной системе ООО «Сэптиум».
2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета.
3. Закрытие счетов учета затрат.
4. Определение финансового результата от обычных и прочих видов деятельности.

Первичные документы составляются в момент совершения факта хозяйственной жизни. Допущенные в документах ошибки исправляются в первичных документах и содержат дату исправления, там же имеются подписи лиц, составивших документ, в котором допущены были исправления, с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Утраченные документы подлежат восстановлению, а неверно оформленные документы – дооформлению согласно предъявленным к ним требованиям.

Согласно ст.29 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета хранятся не менее пяти лет. В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления записей по счетам Главной книги. В конце отчетного года по всем счетам Главной книги подписываются дебетовые и кредитовые сальдо, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо необходимо для объективной характеристики финансового положения организации.

В ООО «Сэптиум» расходы и их себестоимость учитываются на счете 20 «Основное производство», следовательно, 20 счет списывается на 90 «Продажи» на сумму сформированной себестоимости. Остальные расходы считаются прочими расходами.

Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной книги используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, на рассматриваемом нами организации периодически проверяют записи по счетам. Проверку записей по счетам Главной книги в ООО «Сэптиум» проводят следующим образом:

1. Сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, которые послужили основанием для записей;
2. Сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;
3. Сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, составляют оборотно-сальдовую ведомость по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим.

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости.

3) Закрытие счетов учета затрат. Составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предшествует процедура закрытия затратных и финансово – результатных счетов.

На данном предприятии счета 43 «Готовая продукция»,44 «Расходы на продажу» не предусмотрены в рабочем плане счетов, поэтому расходы и их себестоимость в ООО «Сэптиум» учитываются на счете 20 «Основное производство», следовательно 20 счет списывается на 90 «Продажи» на сумму сформированной себестоимости. Остальные расходы считаются прочими расходами.

Классификация есть основа управления изучаемым объектом – себестоимостью продукции. Чем больше признаков объекта выделено, тем выше степень его изученности и управляемости.

В п.8 ПБУ 10/99 определено, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам учета. Для правильной организации бухгалтерского учета необходимо с особой тщательностью распределять все произведенные организацией расходы на прямые и косвенные.

В ООО «Сэптиум» к прямым затратам относятся: стоимость материалов для полиграфической деятельности; затраты на топливо, электроэнергию; оплата труда рабочих, отчисление; амортизация оборудования.

К косвенным затратам относятся: аренда офиса; затраты на телефон и интернет; канцелярские товары; зарплата руководителя.

4) Определение финансового результата от обычных и прочих видов деятельности.

Согласно положению по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 г. № 106н. Политика управления прибылью является неотъемлемой частью управления финансовыми отношениями фирмы в целом. Составной частью такой политики является формирование учетной политики организации.

Для сопоставления в бухгалтерском учете доходов и расходов в ООО «Сэптиум» с целью исчисления финансового результата от продаж, предназначен счет 90 «Продажи». На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от предоставленных услуг, т.е. по обычным видам деятельности организации. К счету 90 «Продажи» в данной организации открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка».

91-2 «Себестоимость продаж».

91-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По кредиту этого счета накапливаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету - суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счету мы получаем величину финансового результата от реализации.

Сумма выручки в ООО «Сэптиум» отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 20 «Основное производство» на продажу в дебет счета 90 «Продажи».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой; 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продажи кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Основной особенностью счета 90 «Продажи» является то, что счет этот не отражает ни каких-либо активов, ни источников их формирования. Следовательно, данные этого счета отражают декапитализацию и никогда не попадают в баланс. Этим объясняется и отсутствие у этого счета сальдо. Роль счета 90 «Продажи» состоит в том, чтобы помочь бухгалтеру сопоставить доходы и расходы, связанные с продажей товаров, работ или услуг и исчислить финансовый результат от данных операций.

Особенностью формирования записей по счету 90 «Продажи» является система накопительных проводок по субсчетам в течение отчетного года. Закрываются они в системном порядке, т. е. путем составления проводок только по окончании отчетного года. Записи нарастающими итогами с начала года намного облегчают процесс наблюдения за формированием финансовых результатов в течение года, а также упрощают заполнение разд. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о финансовых результатах.

Таким образом, для сопоставления доходов и расходов для определения финансового результата на ООО «Сэптиум», согласно рабочему плану счетов, предназначен счет 90 «Продажи». По кредиту этого счета отражается сумма выручки, а по дебету – сумма расходов.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах отчетного периода. К этому счету в ООО «Сэптиум» открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительным способом в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Затем закрывается субсчет 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, в которой в денежной оценке на определенную дату показывают остатки имущества и обязательства. Левая часть баланса называется активом и содержит виды имущества, сгруппированные по структуре и назначению. Правая часть баланса называется пассивом и содержит виды обязательств предприятия.

Как мы уже отмечали, что ООО «Сэптиум» находится на упрощенной системе налогообложения. Упрощенная форма бухгалтерского баланса, утверждена приложением № 5 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н, в которых по каждой статье приводят укрупненные показатели. Актив баланса представляет собой совокупность всего, что принадлежит предприятию и что можно перевести в денежную валюту. К активам относятся следующее:

1. Материальные внеоборотные активы. По этой строке обычно отражаются основные средства и незавершенные капитальные вложения в основные средства. В ООО «Сэптиум» учет основных средств ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденный Приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н.