Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Особенности учетной политики для целей налогообложения).pdf

Содержание отдельных положений учетной политики организации можно охарактеризовать как формальное, не отражающее действительно важных принципов для организации учета. Так, учетная политика содержит множество пунктов, касающихся учета активов, которые не используются в хозяйственной практике организации. Например, в балансе отсутствуют:

• нематериальные активы, которым в учетной политике посвящены три отдельных пункта;
• финансовые вложения, принципы учета которых прописаны в двух пунктах этого нормативного документа и др.

Особого внимания в содержании приказа об учетной политике данного экономического субъекта требует вопрос отражения в учетной практике организации управленческих расходов, так как документ содержит одновременно два, противоречащих друг другу пункта:

• управленческие расходы, списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;
• управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончанию отчетного периода распределяются между объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающее производства и хозяйства».

Таким образом, можно сделать вывод, что содержание учетной политики организации для целей бухгалтерского учета не в полной мере отвечает требованиям законодательных и нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету, носит формальный характер и требует значительных корректировок.^[13]

В целях устранения выявленных недостатков к учетной политике для целей бухгалтерского учета предложены соответствующие дополнения и корректировки содержания уже имеющихся положений.

Внесены предложения по формулировке пункта учетной политики, касающегося порядка проведения инвентаризации организации, а именно:

- инвентаризацию материально-производственных запасов и имущества проводить перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 01 декабря, обязательств – по состоянию на 31 декабря. Инвентаризацию объектов основных средств проводить один раз в три года.

Предложен уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными, а именно:

«Существенными признавать обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности. Существенной признавать сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%».^[14]

Предложен способ отражения в учете управленческих расходов. Так как предприятие осуществляет свою деятельность в сфере сельского хозяйства, где четко выражен сезонный характер производства, и значительная часть произведенной продукции используется на внутренние нужды в виде семян и кормов, целесообразно использование в организации способа включения общехозяйственных расходов путем распределения на счета основного производства. Формирование сумм резервов по сомнительным долгам в хозяйстве целесообразно проводить на основе методики, изложенной в Налоговом кодексе (ст. 266 НК РФ).

Предложенные корректировки по содержанию пунктов учетной политики организации внесут ясность в применяемые способы учета и позволят повысить эффективность функционирования системы бухгалтерского учета в целом, что обеспечит своевременность формирования финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для заинтересованных пользователей.

Глава 2. Особенности учетной политики для целей налогообложения

2.1 Порядок формирования и основные положения учетной политики

Способы ведения бухучета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Учетная политика организации формируется ее главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Принятая организацией учетная политика должна соблюдаться в течение года.

Изменение учетной политики может производиться в случае:

• изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухучету;
• разработки организацией новых способов ведения бухучета;
• существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственника, изменением видов деятельности.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением). Изменение должно вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения соответствующим документом.^[15]

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении, указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные скорректированы.^[16]

При этом не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Таким образом, организация вправе закрепить тот или иной метод учета при возникновении нового факта деятельности, это не будет изменением учетной политики, соответственно, информировать о таких изменениях при представлении промежуточной отчетности необходимости нет.

В составе учетной политики можно выделить два основных направления: организационное и методологическое.

К организационным положениям относятся:

• рабочий план счетов бухучета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухучета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены формы первичных учетных документов, а также формы для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• организация бухгалтерской службы;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов, оригинальные формы первичных документов, формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности и положение об инвентаризации активов и обязательств организации представляют в виде приложений к учетной политике.

Организация бухгалтерской службы, как правило, включает:

• права и обязанности главного бухгалтера;
• порядок взаимодействия бухгалтерии с другими подразделениями организации;
• организационная структура, состав и подчиненность работников и учетных подразделений.^[17]

В методологической части учетной политики отражается выбор организацией совокупности методов бухгалтерского учета, направленной на оптимизацию как самих учетных работ, так и в перспективе финансовых результатов деятельности.

Основными элементами методики бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта являются:

• способы амортизации основных средств, нематериальных активов и иных активов;
• способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции, ценных бумаг, финансовых вложений;
• порядок учета и распределения косвенных расходов;
• способы списания управленческих расходов, расходов на продажу, расходов будущих периодов;
• выбор или отказ от создания различных резервов;
• другие приемы и способы, отражающие специфику деятельности организации.

Таким образом, при формировании учетной плотики организация должна раскрывать способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухучета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

2.2 Учетная политика для целей налогообложения

Как уже отмечалось, принятая организацией учетная политика должна быть оформлена в виде соответствующей организационно-распорядительной документации - приказа - состоящего фактически из двух частей: учетной политики для целей бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогообложения.

Таким образом, создаются два самостоятельных, но связанных между собой по смыслу, раздела. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 11) учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.^[18]

Понятие учетной политики для целей налогообложения базируется на ряде законодательных налоговых документов. П. 1 ст. 16 7 гл 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ установил:

• принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации;
• учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации;
• учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации;
• учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода;
• учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.^[19]

Ст. 313 гл. 25 «Налога на прибыль организаций» HK РФ определяет, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении используемых методов учета применяется с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты налогового учета:

• порядок организации налогового учета;
• принципы и порядок налогового учета видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком;
• формы аналитических регистров налогового учета;
• технология обработки учетной информации;
• способы ведения налогового учета;
• другие аспекты, необходимые для ведения налогового учета.