Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Особенности учетной политики для целей налогообложения).pdf

Если учетные налоговые регистры самостоятельно разработаны и утверждены организацией, то их бланки представляют в приложениях к налоговой учетной политике.

Таким образом, понятие «учетная политика» установлено как законодательными документами в области бухгалтерского учета, так и законодательными документами в области налогообложения, соответственно учетная политика должна включать два этих направления. Совершенно не принципиальным вопросом является разработка двух учетных политик, каждая из которых несет в себе отдельные направления: бухгалтерского учета и налогообложения, или совмещение двух этих направлений в одной учетной политике. Каждая организация выбирает для себя свой приемлемый метод.

При разработке учетной политики необходимо решить следующие задачи:

Сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия.

Создать оптимальную систему налогового учета.

Предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству РФ.

Создать систему организации бухгалтерской службы и бухгалтерского дела в целом, которые способствовали бы своевременному и четкому документообороту и учету информации.^[20]

Учетная политика, отвечающая всем вышеперечисленным задачам, может стать реальным источником необходимой информации, который сможет оказать настоящую помощь организации, а не формальным документом, который организация, во избежание проблем, должна представить в налоговый орган. При разработке учетной политики необходимо также учитывать специфику деятельности организации.

2.3 Учетная политика для целей налогообложения: практическая реализация

Разработка положений учетной политики для целей налогообложения является одной из важнейших задач, стоящих перед бухгалтерией организации, поскольку, в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ, всем организациям, независимо от организационно-правовой формы, права собственности и осуществления видов экономической деятельности, необходимо составить учетную политику для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения должна утверждаться приказом руководителя организации в произвольной форме. Более целесообразно строить учетную политику для целей налогообложения так, « … чтобы она как можно меньше расходилась с учетной политикой для целей бухгалтерского учета». При этом целесообразно руководствоваться следующими подходами входе разработки:

- правила формирования учетной политики;

- правила раскрытия учетной политики.

1. Правила формирования учетной политики следующие:

• порядок разработки и утверждения учетной политикипринимается организацией самостоятельно;
• оформление осуществляется в виде Приказа, распоряжения по организации (ст. 167 НК РФ);
• правила обязательно применяются всеми обособленными подразделениями (ст. 167 НК РФ);
• изменения вносятся в учетную политику в случаях: изменения законодательства; изменение способов применяемых способов ведения учета; при осуществлении новых видов экономической деятельности (ст. 313 НК РФ);
• сроки вступления в действие изменений, вносимых в учетную политику, указываются: 1) с начала нового налогового периода при изменении применяемых методов учета, 2) с момента вступления в силу изменений законодательства при изменении норм указанного в законодательстве (ст. 313 НК РФ).

2. Правила раскрытия учетной политики.

Содержание задачи раскрытия учетной политики сводится к выбору способов (методов) учета (определения, признания, оценки), вариантность которых предусмотрена НК РФ:

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• налог на прибыль;
• налог на имущество;
• налог на доходы физических лиц;
• налоговый учет доходов и расходов;
• оценка стоимости покупных товаров, сырья, материалов, основных средств в налоговом учете;
• налоговый учет долговых обязательств;
• резервы в налоговом учете;
• налоговый учет операций с ценными бумагами.

Ниже (таблица 2) приведены основные возможные положения учетной политики для целей налогообложения.

Таблица 2 - Сравнительная характеристика учетной политики и учетной политики для целей налогообложения

Причем выбор осуществляется организацией из тех способов (методов), относительно которых законодательством предложены варианты; если они отсутствуют вовсе, то предлагается свой вариант.^[21]

Специфические особенности экономической деятельности организаций и особенно внешние факторы могут в значительной степени влиять на содержание политики налогового учета. Особо следует отметить отдельные ключевые аспекты, которые следует учитывать в ходе формирования и раскрытия учетной политики:

1. О дополнениях и изменениях в учетной политике.

Учетную политику применяют последовательно из одного налогового периода в другой. Это означает, что на каждый новый год переписывать и утверждать учетную политику не обязательно. Однако существует две ситуации, возможность появления которых нужно принимать во внимание:

- необходимость дополнения учетной политики. Например, необходимо отразить способ налогового учета операций, ранее отсутствующих у организации. Дополнения в приказ об учетной политике можно вносить в любое время и принимать с момента утверждения руководителем (ст. 313 НК РФ).

- необходимость изменения учетной политики. Например, организации, применяющие метод списания материалов ЛИФО, могут применять его только в течение 2014г. С 2015 года в налоговом учете остались только три метода – по средней стоимости, стоимости единицы и ФИФО. Необходимо будет выбрать один метод из этих трех, внести эти изменения в приказ об учетной политике и применять с момента, когда начинают действовать изменения.

Другой пример. С 01.07.2013г. организации имеют право составлять единый корректированный счет-фактуру к нескольким первичным (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). В учетной политике можно отразить, по каким сделкам составляется единый счет-фактура, а каким – отдельные документы.

Поэтому имеет смысл принять и утвердить новую учетную политику, объяснив в приказе причины такой замены, если дополнений и изменений много (более двух). Однако, если налоговый учет изменен по инициативе самой организации, то независимо от даты его применения, новые правила начнут действовать не ранее, чем с начала следующего года за периодом их утверждения (ст. 313 НК РФ).

2. О первичных документах и счетах-фактурах.

В учетной политике необходимо сформулировать положения о том, какие формы первичных документов будет применять организация, так как это обязательные пункты учетной политики любой организации, и содержание первичных документов имеет прямое или косвенное отношение к налоговому учету. Во-первых, необходимо указать, какие формы первичных документов будут применяться – унифицированные или составленные собственно организацией в тех случаях, когда это допускается Минфином и ФНС РФ. Во-вторых, необходимо предусмотреть новые положения, кающиеся применения универсального передаточного документа (УПД), являющегося одновременно и первичным докуме6нтом и счетом-фактурой (письмо ФНС РФ от 21.03.2013г. №ММВ-20-3/96@) для учета НДС и налога на прибыль.

В учетной политике это положение можно отразить двумя способами, в зависимости от содержания договора купли-продажи:

УПД будет выписываться только в тех случаях, когда об этомсказано в договоре;

УПД будет выписываться также в тех случаях, когда об этом небудет сказано в договоре.^[22]

Необходимо также отметить, что, во-первых, УПД не заменяет авансовые счет-фактуры и транспортные накладные, поэтому их необходимо оформлять в обязательном порядке, во-вторых, в учетной политике нужно указать сотрудников, которые уполномочены подписывать УПД.

Если в организации будут применять унифицированные формы, то в учетной политике перечисляется их название и нормативные акты, которыми они утверждены. Если в организации будут применять собственные первичные документы, то в них должны быть обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 ФЗ от 06.12.2011г. №402-ФЗ. Однако следует помнить, что кассовые и платежные документы необходимо составлять по унифицированным формам в соответствии с Положением от 12.10.2011г. №373П.

3. Ученая политика в соответствии с МСФО.

Если организации составляют отчетность по международным стандартам (МСФО), то они должны формировать учетную политику также по МСФО. Принципы формирования такой учетной политики установлены YAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». В этом документе приведены критерии выбора и изменения учетной политики, требования по раскрытию информации о влиянии учетной оценок и ошибок на отчетные даты. Требования по раскрытию учетной политики установлены YAS 1 «Представление финансовой отчетности». В некоторых случаях МСФО предусматривает несколько допустимых вариантов отражения хозяйственных фактов, из которых организация должна выбрать и принять в учетной политике наиболее приемлемый.

Следует помнить, что МСФО является стандартами, основанными на принципах, в общих чертах определяющих правила и требования составления финансовой отчетности, поэтому конкретные методы учета устанавливаются в учетной политике в соответствии с МСФО организацией самостоятельно, однако «… внесение изменений в учетную политику по МСФО возможно в очень редких случаях».

После принятия решения о структуре и содержании учетной политики в организации составляется «Приказ об учетной политике для целей налогообложения на ____ год», являющийся распорядительным документом, утверждаемым руководителем организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основным документом организации, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций, является учетная политика.

Термин «учетная политика» организации вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policy», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. этот термин был впервые закреплен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а широкое распространение на практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия».

Согласно ПБУ 1/98 «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

Каждая организация самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Положения ПБУ 1/98 распространяются:

- в части формирования учетной политики – на организации, независимо от организационно-правовых форм;

- в части раскрытия учетной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Для обеспечения эффективности учетной политики организации можно порекомендовать:

• ежегодно (в конце года) проводить ее оценку на предмет соответствия действующим нормативным правовым документам и корректировку ее текста с учетом последних изменений в них;
• оценить полноту учетной политики на основе тестов, разработанных организацией самостоятельно (главным бухгалтером или иным лицом, ответственным за ее формирование), исходя из характера деятельности, имеющихся объектов учета;
• провести анализ основных показателей деятельности организации за отчетный год в сравнении с прошлым годом (годами) для увязки вопросов эффективности хозяйственной деятельности и эффективности учетной политики;
• применить метод моделирования к некоторым способам учета с целью выбора того или иного из них при формировании учетной политики, способных оказать влияние на величину финансовых результатов, налогов, показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (способ амортизации основных средств и нематериальных активов, способ оценки материально-производственных запасов при их выбытии и оценки их остатков на конец отчетного периода, способ оценки финансовых вложений, способ списания расходов на продажу, метод учета доходов и расходов и др.). Моделирование позволит сравнить величину налогов, доходов, расходов, финансовых результатов, полученных за отчетный год с учетом применяемых способов учета и их величину, которую можно получить, исходя из новых способов, предполагаемых к использованию. Сравнение полученных результатов позволит наглядно определить - надо ли менять выбранные в учетной политике способы учета исходя из общей финансовой цели организации (максимизация прибыли или снижение налогового бремени).