Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Особенности учетной политики для целей налогообложения).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Учетная политика является одним из ключевых центров политики управления любой организации, оказывая непосредственное влияние на показатели финансовой отчетности. За 20 лет ее формирования в российской учетной практике она прошла путь от формального обязательного атрибута к активному и эффективному инструменту управления финансами организации. Грамотный подход к ее составлению обеспечивает рациональное распределение функциональных обязанностей, эффективную организацию учета в целом, направленных в конечном итоге на повышение эффективности деятельности, оптимизацию налогообложения. Поэтому формирование эффективной учетной политики является одной из важнейших и сложнейших задач, стоящих перед руководством и бухгалтерией любой организации.

Несмотря на то, что вопросы формирования и изменения учетной политики регулируются ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», и им посвятили свои труды десятки отечественных и зарубежных исследователей, среди практиков по-прежнему к формированию и содержанию учетной политики сохраняется неоднозначное отношение.

Одни организации старательно переписывают в нее все то, что содержится в нормативных правовых документах по учету. Другие за неимением времени и вследствие непонимания ее значения пишут коротенький, на 2-3 листа документ, отражающий лишь основные выбранные способы учета. Одни организации формируют две учетные политики, оформляемые разными распорядительными документами. Другие - формируют один документ, разделенный на две части: 1 - для целей бухгалтерского учета; 2 - для целей налогообложения. Третьи - оформляют учетную политику одним приказом, не выделяя отдельно позиции для бухгалтерского и налогового учета, а соединяя их для использования в обоих видах учета.

Во многих организациях недостаточное внимание уделяется организационно-технической части учетной политики, а ее методическую часть перегружают дублированием текста нормативных документов. Зачастую неправильно оформляются и несвоевременно вносятся изменения в учетную политику, не просчитываются последствия изменений в ней. Такое отношение к учетной политике на практике ведет к плохой организации учета, ошибкам в учете и отчетности и штрафам. Именно поэтому любой организации при составлении и изменении учетной политики необходим предварительный анализ выбранных методов ведения учета, оценка ее содержания и эффективности.

В связи с эти основной целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности учетной политики предприятия для целей налогообложения.

Объект курсовой работы – налогообложение организаций.

Предмет – учетная политика и ведение управленческого учета для целей налогообложения в организации.

Задачами данной курсовой работы будут:

– раскрыть сущность учетной политики организации для налогообложения;

– рассмотреть формирование учетной политики и ее основные элементы;

– отметить факторы, влияющие на выбор учетной политики;

– охарактеризовать задачи, решаемые при формировании учетной политики для целей налогообложения.

Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты учетной политики

1.1 Понятие и сущность учетной политики

Внутренние нормативные документы определяют особенность ведения учета в организации. На основе федеральных законодательных актов, положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, с учетом методических рекомендаций, указаний и инструкций организации самостоятельно разрабатывают внутренние нормативные документы, отражающие их учетную политику. Самостоятельность в выборе учетной политики - обязательное условие экономической свободы организаций всех форм собственности. В условиях рыночных отношений главным бухгалтерам приходится принимать самостоятельные решения в части организации учета с целью защиты интересов организации через механизм создания учетной политики.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и другие надлежащие методы и способы.^[1]

Формирование учетной политики:

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждена приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998г. №60н) и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

• активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
• организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
• принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).^[2]

Учетная политика организации должна отражать:

Полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, постоновлениями и т.п.) организации.^[3]

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Смысл учетной политики заключается в том, что она является руководством по организации и ведению учета внутри отдельного

экономического субъекта с целью планирования в управления производственным процессом, оптимизации налогообложения и полноты и достоверности информации для внешних и внутренних пользователей.

Учетная политика - это документ, защищающий интересы организаций в области применения ею правил ведения бухгалтерского учета. В нем заложены нормы, условия, в рамках которых организация считает возможным и достаточным получать достоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, опираясь на действующие законодательные акты.

При грамотной организации учетной политики достигается высокий уровень эффективности деятельности (производственной и торговой).^[4]

Учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

1.2 Основные задачи и принципы налогового учета

Как учетная система налоговый учет имеет свои объекты, цель, задачи и принципы.

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.^[5]

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения (например, расходы в виде сумм материальной помощи). Уменьшая такие расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются прежде всего налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики организаций.^[6]

Для выполнения функций и задач, стоящих перед налоговым учетом, налоговым законодательством определены специальные приемы и способы, образующие методологию налогового учета.

К методам ведения налогового учета следует отнести:

• введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета;
• установление методики формирования налоговых показателей;
• определение способов ведения налогового учета;
• установление специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета.

Методология налогового учета раскрывается в учетной политике для целей налогообложения.^[7]

Под учетной политикой организации для целей налогообложения следует понимать принятую совокупность методических и организационно-технических способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о налоговых обязательствах.

В процессе формирования учетной политики обосновываются и устанавливаются организационно-методические аспекты ведения налогового учета: