Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретические основы анализа налогообложения доходов физических лиц).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Современная экономика испытывает очень сильные глобальные изменения, что в особенности выражается в финансово экономической нестабильности крупнейших стран мира. В условиях финансово-экономической нестабильности первоочередной задачей для государства становится сохранение стабильного уровня поступления доходов в бюджетную систему, что особенно необходимо для сохранения стабильности социально-экономического развития страны и сохранения ее целостности. В условиях многообразия видов доходов должен вырабатываться и совершенствоваться механизм регулирования каждого вида доходов. Должны предусматриваться механизмы защиты социально уязвимого населения.

Одним из механизмов сохранения стабильного уровня поступления доходов в бюджетную систему и как следствие обеспечение социальной справедливости является политика доходов.

Политика доходов – это правительственная политика, которая ставит своей целью контроль над инфляцией и поддержание полной занятости путем сдерживания прироста заработной платы и цен и использует для этого законодательные и другие средства [13, с. 35].

Главная задача политики доходов – это прямая помощь наиболее уязвимым слоям населения через систему социального обеспечения и нейтрализацию инфляционного обесценивания доходов и сбережений населения. Государственная политика доходов заключается в перераспределении их через госбюджет путем дифференцированного налогообложения различных групп получателей дохода и социальных выплат [1].

За прошедшие десять лет в РФ кардинально возросла дифференциация граждан по социальным, имущественным, денежно-доходным признакам.

Федеральная служба государственной статистики РФ ежегодно формирует отчеты дохода населения. Из коэффициента фондов (отношение среднего уровня доходов 10% самых богатых граждан к 10% самых бедных) следует, что разница между доходами бедного и богатого населения опередила критический уровень. Так, если коэффициент фондов достигает 10, начинается революционная ситуация. В России на данный момент этот коэффициент составляет 14,5.

Такие значительные различия в уровне и качестве жизни чрезвычайно нежелательны. В зарубежной практике для сглаживания подобных противоречий эффективно используются инструменты налогового регулирования, в том числе индивидуальный подоходный налог [2]. Однако в РФ в настоящее время не наблюдаются значительные изменения в совершенствовании подоходного налога граждан с целью достижения социальной справедливости.

Можно утверждать, что появилась необходимость совершенствования в РФ модели налогов на доходы физических лиц. При этом необходимо учитывать все потенциальные возможности данного налога и что немаловажно соответствовать сложившейся в государстве стратегии социально-экономической политики.

Всё вышеизложенное определило актуальность темы данной курсовой работы, его цели и задачи, теоретическую новизну и практическую значимость.

Объектом исследования является налоговая система РФ.

Предмет исследования - налогообложение доходов физических лиц.

Цель курсовой работы – рассмотрение особенностей налогов с физических лиц и их экономического значения.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы анализа налогообложения доходов физических лиц;

- описать особенности налога на доходы физических лиц в современной России;

- проанализировать проблемы и перспективы развития подоходного налогообложения в РФ.

При написании работы информационной базой послужили нормативные документы по учёту расчётов по НДФЛ, труды ведущих экономистов в области бухгалтерского и налогового учёта.

История становления и развития налогообложения в России с древнейших времен и до настоящего времени освещают И.А. Майбуров, Н. В. Ушак, М. Е. Косова. Особое внимание авторы уделяют эволюции политики налогообложения, ее влияние на экономическое развитие страны и социальное положение населения.

Современные проблемы налогообложения доходов физических лиц освещены в диссертациях (У. В. Ашмарина, О.И. Изотова, С.П. Волохов и др.) и в публикациях в научных журналах (Н. В. Еремина, Н. В. Скрыпник, Т.М. Тарасова и др.).

Информационную основу исследования составили законодательные и иные нормативно-правовые акты Российской Федерации, официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, методические и регламентирующие материалы, статистическая налоговая отчетность, социально-экономических исследований, научно-практических конференций, электронные публикации и ресурсы интернета по проблеме исследования.

Структура работы. Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав с подглавами, заключения, списка использованных источников и подкреплена приложением.

1 Теоретические основы анализа налогообложения доходов физических лиц

1.1 Понятие и сущность налогообложения физических лиц

Налог на доходы физических лиц в своей классической форме был впервые введен в Великобритании в 1798 году, но в 1816 году отменен. И лишь с 1842 года налог на доходы превратился в надежный и постоянный источник дохода британского бюджета. В Германии налог на доходы физических лиц вводится только в 1891 году, во Франции в 1914 году в США в 1915 году, а в России в 1916 году [14].

Введение и распространение налога на доходы физических лиц в большинстве стран мира стало результатом многовекового процесса исторического развития национальных систем подоходного налогообложения, а также стало возможным лишь с продолжительным и устойчивым ростом индивидуальных доходов и сосредоточению их разновидностей в руках индивидуального налогоплательщика.

Важно отметить, что определяющими предпосылками развития подоходного налога, как в мире, так и в России стало выполнение следующих базовых условий, а именно:

- сравнительно высокий уровень экономического развития, генерирующий такие доходы, с которых взимаемые налоги начинают обеспечивать фискальные потребности государства;

- рост уровня налоговой культуры, формирование позитивного восприятия уплаты налога, как гражданского долга;

- достаточно высокий уровень развития национальной налоговой системы и налоговых органов, а также техники налогового контроля [10, с. 18].

История развития налогообложения физических лиц в России включает несколько основных этапов, на протяжении которых налогообложение физических лиц претерпело целый ряд сложнейших и комплексных изменений как теоретического, так и практического характера.

Первый этап охватывает самую раннюю историю, а именно период от зарождения древнерусского государства в девятом веке и вплоть до окончания монгольского ига в пятнадцатом веке [14].

Образование Древней Руси началось относительно поздно - только с конца девятого века. Налогов и налогообложения в традиционном виде тогда еще не существовало. Главным источником доходов в этот период была дань. В сущности это сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой подушный налог, взимаемый с физических лиц.

Физическое лицо – гражданин, участвующий в экономической деятельности и выступающий в качестве полноправного её субъекта [1].

НДФЛ - это налог на доходы физических лиц, который должны платить физические лица, которые получают доход и являются налоговыми резидентами РФ. В случае если лицо не является налоговым резидентом на территории РФ, но все же получил прибыль от источника, находящегося на территории РФ, то он в обязательном порядке должен заплатить НДФЛ.

Объект налогообложения – доход, полученный налогоплательщиками в налоговом периоде (календарном году) как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды

Доходы, в широком смысле этого слова обозначает денежные средства или материальные ценности, полученные государством, физическим или юридическим лицом в результате какой-либо деятельности за определённый период времени [2].

Принципы определения доходов сформулированы в ст. 41 НК РФ. Законодательство определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме. Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений [1].

Важную роль в формировании государственных доходов играют налоги.

Налоги как обязательные индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств на общественные (государственные) нужды, существуют практически со времен возникновения самого общества и государства [20].

В современном обществе их роль возрастает. Причина этого очевидна. Основная функция налогов - это фискальная функция. Ее сущность в том, что с помощью налогов в бюджете государства образуются денежные средства, необходимые для осуществления функций государства.

По сути, налоги обеспечивают финансовую основу деятельности государства, в связи с этим они являются необходимым условием для его существования. Но фискальная функция налогообложения хоть и является основной, но не единственной.

Наряду с фискальными целями налоги преследуют экономические и социальные цели.

Важной значение имеют налоги в перераспределении общественных фондов в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории налогоплательщиков [12, с. 148].

За счет средств бюджета обеспечиваются соблюдение и защита прав и свобод граждан и осуществление социальной функции государства. С помощью налоговых механизмов финансовые средства направляются на выполнение первостепенных задач государства.

Невозможно было бы финансирование предприятий, выполняющих государственный заказ, если в бюджет не поступали бы налоговые платежи. Также не смогли бы функционировать учреждения здравоохранения, образования, армии, правоохранительных органов и т.п. и, как следствие, неосуществимость выплат заработной платы работникам бюджетной сферы.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это основной вид прямых налогов, с полученного от физического лица дохода. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством [25].

Из определения налога видно, что он возникает в связи с доходами физических лиц. Плательщиками этого налога выступают физические лица.

НДФЛ уменьшает доход, полученный физическим лицом, перераспределяя часть дохода в пользу государства.

Эту функцию частично исполняет организация, выступающая источником доходов физических лиц. Например, организация удерживает НДФЛ из заработной платы работника, однако, при покупке у физического лица принадлежащих ему вещей, расчет и удержание НДФЛ организация -покупатель не осуществляет [6, с. 79].

1.2 Основные принципы налогообложения доходов физических лиц

Существуют отличия в налоговых системах разных стран по структуре и видам налогов, налоговым ставкам, фискальными полномочиями органов власти, способам взимания и по ряду других немаловажных признаков. Однако, наряду с различиями существует главное сходство всех этих систем: они построены с соблюдением определённых правил и положений, т.е. принципов налогообложения.

В литературе по экономике рассматриваются различные принципы построения системы налогообложения.

Первая формулировка принципов налогообложения была написана Адамом Смитом в работе «Исследования о природе и причинах богатства народов» (1776 г.). Он предложил подвергать анализу три источника налога: ренту, прибыль и заработную плату [7, с. 59].

А. Смит опирался на четыре принципа налогообложения (рисунок 1).