Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретические основы анализа налогообложения доходов физических лиц).pdf

Принцип справедливости означает, что налог собирается со всех налогоплательщиков постоянно, другими словами «каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему достатку» [8] .

Принципы налогообложения по Адаму Смиту

Принцип справедливости

Принцип определенности налогообложения

Принцип удобства налогообложения

Принцип экономичности взимания

Рисунок 1 - Принципы налогообложения по Адаму Смиту

Принцип определенности, говорит о том, что налоговая система в течение длительного времени должна сохранять четкость, строгую фиксацию и ясность.

Принцип удобства понимается в прямом смысле этого слова.

Принцип экономичности взимания, в других источниках [8] принцип не отягощенности описывает умеренность в уровне налоговых сумм, т.е. издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов.

Делая вывод по принципам, сформулированными А. Смитом, можно заключить, что принцип справедливости напрямую связан с пропорциональным обложением доходов налогоплательщика. Ключевой методологический посыл здесь следующий: равные доходы характеризуют равную платежеспособность. При изменение доходов в положительную или отрицательную сторону платежеспособность также уменьшается или возрастает в абсолютном исчислении, однако способность уплачивать налог остается относительно равной у всех граждан — как богатых, так и бедных [19, с. 24].

В основе современных принципов налогообложения доходов физических лиц лежат такие принципы как:

- доходы физических лиц разграничиваются на облагаемые, частично облагаемые и необлагаемые, так называемый принцип равенства.

- налогоплательщиками НДФЛ признаются все физические лица, независимо от принадлежности их к гражданству РФ;

- формирование общего контингента налогоплательщиков по их принадлежности либо непринадлежности к налоговому резидентству РФ, т.е. по этому принципу налогоплательщики делятся на две группы: лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и лица, не признаваемые налоговыми резидентами РФ [16, с. 57];

- применение плоских налоговых ставок. Большая часть доходов у физических лиц, имеющих статус налогового резидента РФ, облагается НДФЛ в размере 13%, исключением же является ограниченный перечень доходов, к которым применяются прочие ставки налогообложения. Например, по ставке 35% облагаются доходы в виде любых выигрышей и призов (в сумме превышения сверх 4 тыс. рублей).

- социальная направленность. Очень важный принцип устройства НДФЛ. Осуществляется данный принцип с помощью установленного достаточно широкого перечня доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ), также при помощи применения налоговых вычетов из налоговой базы (подробнее в разделе 2.1.1).

Существуют также принципы налогообложения доходов физических лиц, которые можно рассматривать на законодательном уровне. Они описываются в ст. 3 НК РФ и обозначаются, как основные начала законодательства о налогах и сборах [1].

Налог на доходы физических лиц характеризуется следующими отличительными особенностями, определяющими его как фискальное, так и не менее важное регулирующее значения:

- делает возможным обложение налогоплательщиков в соответствии с их платежеспособностью;

- в значительной степени соответствует требованиям социальной справедливости благодаря применению таких элементов налога как:

а) необлагаемый минимум и прогрессивная шкала ставок налога;

- позволяет доходы полученные как из различных источников, так и доходы вне зависимости от формы их выражения – натуральной или же денежной;

- представляет собой одну из самых совершенных форм налогообложения, так как охватывает весь совокупный чистый доход общества – основной источник уплаты налогов;

- образовывает тесную связь между налогами и общественными благами, получаемыми индивидуумами от государства, спрос на которые (по мнению ряда исследователей), как и суммы налоговых платежей, находятся в зависимости от величин индивидуальных доходов [30, с. 30].

1.3 Методы исчисления налогов, как инструмент налогообложения

Одними из основных элементов налогообложения являются порядок или метод исчисления налога. Опираясь на литературные данные по налогообложению можно выделить несколько главных методов исчисления налогов [11, с. 178] (таблица 1).

Каждый метод исчисления налогов характеризуется своими достоинствами и недостатками, рассмотрим основные преимущества и недостатки метода взимания у источника.

К преимуществам метода взимания у источника можно отнести следующее:

1) эффективность механизма удержания налога, объясняемая тем, что взимание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, которые выплачиваются налоговым агентом налогоплательщику в бесспорном порядке;

2) администрирование проводится с минимальными издержками;

3) отсутствуют проблемы налогоплательщика, связанные с исполнением налоговых обязательств [15, с. 43].

Таблица 1 – Методы исчисления налогов

Также этот метод имеет ряд внушительных недостатков, таких как:

- дополнительные издержки работодателя на ведение учета предоставление работникам вычетов, выплачиваемой заработной платы, исчисление налога и его перечисление в бюджет;

- затруднение в учете всех доходов работника при исчислении налога;

- уклонение работодателей от налогообложения выплачиваемых доходов;

- необходимость перечисления налога по месту регистрации налогоплательщика, отличному от места регистрации налогового агента;

- невозможность непрерывного контроля над исполнением обязанностей по истинному перечислению налога налоговыми агентами [26, с. 51].

Анализируя преимущества и недостатки метода взимания у источника можно утверждать, что он обеспечивает наиболее эффективный порядок удержания налога и сводит к минимуму затраты налогоплательщика на исполнение налоговых обязательств. Затраты налоговых органов также минимальны.

Стоит отметить немаловажное обстоятельство, что в настоящее время, как государство, так и налогоплательщики не оплачивают услуги налоговых агентов. Можно утверждать, что налоговые агенты на безвозмездной основе выполняют функции по исчислению и уплате налога. В связи с этим будет правомерно поднятие вопроса о разборе ряда вариантов компенсации издержек налоговым агентам, которые они претерпевают в процессе исчисления налога на доходы, либо перекладывание некоторых функций, который выполняют налоговые агенты на налоговые органы.

Налоговый контроль - комплекс мер по проверке исполнения норм налогового права. Целью этой процедуры является выявление нарушений законодательства. При этом налоговые органы используют различные формы налогового контроля и методы.

Налоговый мониторинг - новая форма налогового контроля, введенная с 1 января 2015 года. Период, проверяемый в ходе данного вида налогового контроля, проверяющие не вправе включать в план проверок (п. 1.1 ст. 88, п. 5.1 ст. 89 НК РФ). Организация при проведении налогового контроля в форме мониторинга становится «прозрачной», но любые бухгалтерские и юридические документы инспекция вправе затребовать [1].

Налоговый контроль базируется на методах, представленных в таблице 2.

Таблица 2 – Методы налогового контроля

НК РФ не дает точного толкования видов налогового контроля, поэтому классификация их разнообразна. Пример классификации можно увидеть в таблице 3 [25].

Таблица 3 – Виды налогового контроля

Таким образом, в первой главе данной курсовой работы были рассмотрены теоретические основы анализа налогообложения доходов физических лиц; раскрыто понятие и сущность налогообложения, принципы и методы исчисления налогов.

2 Налог на доходы физических лиц в современной России

2.1 Объекты НДФЛ и налоговые ставки в РФ

Налоговый кодекс (НК) в ст. 209 определяет объект налогообложения как доходы, которые получают физические лица, находящиеся в РФ в течение 183 дней из 12 месяцев (налоговые резиденты). Доходы могут быть получены как в РФ, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов НДФЛ облагаются доходы, полученные в РФ. Однако определенные виды доходов (ст. 217 НК) не облагаются НДФЛ [1].

Наиболее часто встречающиеся объекты НДФЛ:

1. Страховые выплаты. Под страховыми выплатами имеются в виду страховые премии, выплаченные при наступлении страхового случая. Эти суммы являются объектом НДФЛ, за исключением страховых выплат, указанных в ст. 213 НК РФ, например, договор добровольного страхования автомобиля;

2. Авторские права. Все выплаты авторам по авторским договорам облагаются НДФЛ. Обычно это удержание делает сторона, приобретающая право пользования произведением. Правда, в этом случае доход может быть уменьшен на профессиональный вычет (ст. 221 НК РФ);

3. Сдача недвижимости в аренду. Причем если физическое лицо сдает в аренду имущество юридическому лицу, то удерживать и уплачивать НДФЛ будет юридическое лицо-арендатор (ст. 226 НК РФ);

4. Реализация недвижимого имущества. Учитывая нововведения, согласно закону от 29.11.2014 № 382-ФЗ, имущество, зарегистрированное с 01.01.2016 (кроме переданного от родственников по договору дарения), при продаже не будет облагаться НДФЛ только после владения им пять и более лет;

5. Трудовые договоры, пенсии, стипендии;

6. Аренда транспортных средств. В этом вопросе дела обстоят так же, как и с арендой недвижимости [6, с. 51].

Налогоплательщики НДФЛ и налоговая ставка.

Ставка налога - это доля налоговой базы, которую налогоплательщик платит в бюджет. Она назначается НК и выражается в процентах. У НДФЛ достаточно большое разнообразие ставок. Самой известной и распространенной является ставка 13%. Но кроме нее существуют и другие ставки, которые определены в ст. 224 НК.

В Налоговом кодексе есть пять видов ставок по НДФЛ в 2019 году – 9, 13, 15, 30, 35%. Таблица со всеми актуальными значениями по налогу есть в статье. Размер ставки НДФЛ зависит от вида дохода и получателя – является он налоговым резидентом или нет.