Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретические основы анализа налогообложения доходов физических лиц).pdf

Таблица 4 – Распределение доходов по НДФЛ в бюджетной системе РФ

Еще 10% от общей суммы поступлений по НДФЛ, взимаемых по нормативу, распределяется и направляется в бюджеты городских поселений. В бюджеты муниципальных районов направляется 5% налога, взимаемого на территориях городских поселений. 13% НДФЛ взимаемого на территориях сельских поселений также поступает в бюджеты муниципальных районов.

В бюджеты городских округов поступает 15% от сумм НДФЛ взимаемых по нормативу. В бюджеты внутригородских округов с внутригородским делением распределяется 15% взимаемого НДФЛ [28].

Таким образом, сам характер распределения поступлений по НДФЛ, закрепленный в Бюджетном Кодексе Российской Федерации (БК РФ), свидетельствует о том, что подоходный налог является важнейшим инструментов формирования бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципального (местного) уровня. Важно отметить, что 100% доходов от НДФЛ направляется в бюджеты регионов и муниципальных образований, что служит доказательством не только исключительной фискальной роли налога, но и свидетельствует о незаменимости НДФЛ как регулятора социально-экономической ситуации на региональном и местном уровне.

Для того чтобы описать динамику пополняемости консолидированного бюджета РФ, необходимо рассмотреть информацию о поступлениях НДФЛ в консолидированный бюджет, представленную в Приложении в таблице 1[27].

Анализ данных представленных в Приложении в таблице показывает, что за исследуемый период с 2015 по 2017 годы в целом наблюдается ярко-выраженная положительная динамика: доходы консолидированного бюджета РФ увеличились на 3 718 млрд. руб., с 26 922 до 30 640 млрд. руб., то есть прирост составил почти 14%. Отдельно стоит отметить, что не нефтегазовые доходы бюджета показали еще более позитивные тенденции роста.

Так, за исследуемый период не нефтегазовые доходы бюджета увеличились на 3 608,7 млрд. руб. в абсолютном или на 17,14% в относительном выражении. Если в 2015 году их величина достигла 21 трлн. руб., а в 2016 году более 23 трлн. руб., то по итогам 2017 года общая сумма не нефтегазовых доходов выросла до 24 668,1 трлн. руб.

Таким образом, темпы прироста не нефтегазовых доходов консолидированного бюджета оказались выше темпов прироста совокупных доходов бюджета, что может служить косвенным подтверждением снижения зависимости государства от нефтегазовых доходов и повышением роли налогов, ориентированных на обложения доходов (НДФЛ) и прибыли (Налог на прибыль организаций), не связанных напрямую с добычей и продажей сырьевых ресурсов.

Высокие темпы роста наблюдаются и по поступлению НДФЛ, рост по данному показателю составил 444,5 млрд. руб., то есть почти 16% в относительном выражении. Если в 2015 году поступления по налогу составили 2 807,8 млрд. руб., то в 2016 году поступления превысили 3 трлн. руб. А в 2017 году сумма доходов консолидированного бюджета от НДФЛ составила 3 252,3 млрд. руб.

Отдельного внимания заслуживает удельный вес НДФЛ в общей сумме ненефтегазовых доходов консолидированного бюджета. В рассматриваемый период с 2014 года по 2017 год доходы бюджета по данному налогу остаются на достаточно высоком уровне, а их удельный вес остается в пределах 13%.

Аналогичным образом несколько изменился удельный вес НДФЛ в общей сумме совокупных доходов бюджетной системы с 10,4% в 2015 году до 10,6% в 2017 году. Однако в абсолютном выражении прирост доли составил более 233 млрд. руб. Таким образом, за анализируемый период с 2015 по 2017 годы фискальное значение НДФЛ сохранено примерно на том же уровне [27].

Итак, исходя из вышеизложенной информации, следует отметить, что НДФЛ занимает достаточно важное место в системе консолидированного бюджета РФ и остается стабильным и надежным источником государственных доходов. Следует особо подчеркнуть, что имеется ярко выраженная позитивная тенденция к росту налоговых поступлений по НДФЛ, что оказывает положительное влияние на формирование и мобилизацию финансовых ресурсов государства в целом.

Таким образом, удельный вес поступлений по НДФЛ в консолидированном бюджете РФ по итогам 2017 года закрепился на уровне 13,2 % от всех не нефтегазовых доходов государства и представляет собой значительную сумму в 3 252,8 млрд. руб.

По величине поступлений и удельному весу в консолидированном бюджете налог на доходы физических лиц уступает лишь НДС, поступления по которому составили 5 137,6 млрд. руб., а удельный вес налога на добавленную стоимость в общей сумме не нефтегазовых доходов государства достигает почт 21%.

Итак, по итогам проведенного анализа можно сделать следующий вывод: по всем рассмотренным показателям зафиксирована позитивная динамика, так как за период с 2015 по 2017 годы наблюдались признаки, свидетельствующие о возобновлении роста экономики [29].

Позитивные тенденции и положительная динамика поступлений доходов в консолидированный бюджет, в том числе и по НДФЛ, объясняется политикой направленной на сбалансированность и устойчивость бюджетной системы РФ. В 2016 году успешно осуществлено возвращение к трехлетнему планированию при формировании бюджета. Ясные как краткосрочные, так и среднесрочные ориентиры бюджетной политики привели к улучшению условий ведения бизнеса и в целом оказали благотворное влияние на экономику.

3.3 Современные перспективы развития подоходного налогообложения

На момент начала налоговой реформы в России существовала прогрессивная шкала ставок подоходного налога в соответствии с Законом СССР от 23.04.1990 № 1443-1 «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства».

Действующий в настоящий момент в России подоходный налог с плоской 13-процентной ставкой был введен в действие с 1 января 2001 года.

Налоговый кодекс вводил плоскую шкалу налогообложения, а затем должны были следовать упрощение системы сбора налогов, легализация зарплаты и повышение привлекательности России для частных инвесторов, но такой эксперимент практически не дал положительных результатов. Раньше по оценкам укрывали 36 % доходов, а после введения плоской шкалы - 32 %. Если говорить в масштабах бюджета Российской Федерации, выходят потери в размере 20-25% от расходов всей бюджетной системы страны (рост коррупционных поборов почти в 10 раз, 1- 1,5 трлн. руб. потерь за счет неэффективного и нецелевого использования бюджетных средств) [27].

С введением плоской шкалы налогообложения усиление разницы между богатыми и бедными продолжало расти, что вызывало протест у основной части населения, который повлек за собой социальную дестабилизацию общества. В довершение ко всему плоская ставка НДФЛ противоречит с регрессивной шкалой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Можно утверждать, что действующие страховые взносы носят явный антисоциальный характер: они взимаются только с части заработной оплаты труда. Размер этого налога сегодня составляет 30%. После превышения предельного порога страховые взносы начисляются по ставке 10%.

Таким образом, тот, кто зарабатывает 60 000 в месяц рублей, в процентном соотношении уплачивает во внебюджетные фонды около 25% от начисленной заработной платы. А тому, кто зарабатывает 30 000 в месяц, придется уплатить во внебюджетные фонды 43% от кровно заработанных денег.

Из этого следует вывод, что существующая налоговая система является регрессивной, т.е более богатые платят в виде налога меньшую часть своего дохода.

Перспективы введения прогрессивного налогообложения активно обсуждаются на всех уровнях. Чаще всего требования о введении прогрессивной шкалы высказывают оппозиционные партии в своих программах («Справедливая Россия» - организация акций протеста, КПРФ - подготовка законопроекта о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ) [21].

Коснемся вопроса, связанного с социальным напряжением, который для современной России является особенно актуальным. Децильный коэффициент - соотношение доходов 10% наиболее и 10% наименее обеспеченного населения равен 15,3. Прогрессивное налогообложение должно способствовать усилению поддержки граждан с низкими доходами за счёт увеличения налоговой нагрузки на граждан с высокими доходами [22]. 1% населения в Российской Федерации получает около 40% совокупных доходов. Для сравнения в США на долю 1% наиболее богатых приходится 5% национального дохода.

Фракция КПРФ подготовила законопроект о прогрессивном налогообложении. Разработчиком законопроекта является депутат фракции КПРФ А.В. Багаряков [24, с. 114]

КПРФ предлагает введение прогрессивной шкала налога, предполагающей. Рассмотрим подробнее, обращаясь к таблице 5.

Таблица 5 – Прогрессивной шкала налога, предложенная КПРФ

Согласно финансовому обоснованию законопроекта, в результате принятия закона в государственный бюджет дополнительно поступит примерно 2,1 трлн. рублей в год [22].

Таким образом, прогрессивная ставка НДФЛ создает условия, способствующие активизации предпринимательской деятельности и росту производственных инвестиций и, наоборот, препятствует нерациональному растрачиванию доходов на приобретение элитной недвижимости, предметов роскоши и престижное потребление.

Однако внедрение прогрессивной шкалы в свое время не привело к положительному эффекту. В стране есть огромное социальное неравенство: в России богатое население зарабатывает в несколько десятков раз больше бедного.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

НДФЛ - такой налог, который уменьшает сумму доходов физических лиц перед их выплатой. Это значит, что, прежде чем выплатить доход (заработную плату, дивиденды, выигрыши, проценты по вкладам и др.), организация (или ИП) уменьшает сумму дохода на сумму НДФЛ и только после этого выплачивает ее физическому лицу. Организация в данном случае выступает в роли налогового агента, который декларирует и уплачивает налог. Ст. 226, 226.1 НК регламентирован порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами [1].

Декларация по НДФЛ предоставляется в налоговые органы по форме 3- НДФЛ, форма которой была утверждена приказом Минфина РФ от 24.12.2014 No ММВ-7-11/671@. Декларация составляется налогоплательщиками в том случае, если они самостоятельно производят уплату налога в бюджет, а именно в срок не позднее 30 апреля года следующего за налоговым периодом [8].

Это относится к индивидуальным предпринимателям на общей системе налогообложения, нотариусам, адвокатам, некоторым категориям иностранных граждан, работающих в РФ, и другим физическим лицам, которые получают доходы не от работы по найму, а, например, от сдачи имущества в аренду, выигрышей и пр. Декларацию по данной форме заполняют также и те, у кого появилась необходимость оформить документы для получения социального или имущественного вычета [22].

Главной задачей законодательства является принятие таких мер, в области налогового контроля и налоговой оптимизации, которые сделают невыгодным и затратным увод в тень своих доходов налогоплательщиками. Для этого необходимо в несколько раз увеличить штрафы и ответственность за сокрытие доходов. При этом, принятие данных мер должно быть вызван о периодом реабилитации налоговой системы государства, который следует сразу после введения прогрессивной шкалы налогообложения. В последствие, возможно смягчить административные меры и уменьшить размеры штрафов.