Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций.(Субъекты налогового учета по налогу на имущество организаций).pdf

- предприятия, которые применяют общую систему налогообложения, являются субъектами налогообложения.

- предприятия на специальном режиме налогообложения платят налог на некоторые категории движимого и недвижимого имущества.

1.3 Освобождение от налога на имущество организаций

Налог на имущество предполагает наличие налоговых освобождений и налоговых льгот. В таком случае, имущество, как объект налогообложения, исключается из перечня объекта налогообложения, либо ее владельцу предоставляется налоговая льгота.

Рассмотрим каждый вариант освобождения в отдельности.

Ситуация 1, когда имущество исключено из перечня объектов налогообложения^[14].

На основании положений НК (ст. 374, п. 4) из перечня объектов имущества, подлежащего обложению налога на имущество, исключены^[15]:

- участки земли, объекты водо- и природоресурсов;

- имущество (как движимое, так и недвижимое), находящееся на балансе структур органов МВД, уголовно-исправительной системы, прокуратуры и прочих силовых органов;

- имущество, включенное в государственный перечень культурного наследия;

- все основные средства І и ІІ амортизационной группы;

- водные суда атомного обслуживания (ледоколы, атомоходы), а также суда, зарегистрированные в РМРС (Российский международный реестр судов);

- космические объекты и ядерные установки.

Ситуация 2, когда объектом налогообложения является имущество, которое попадает под ряд льгот.

Согласно положениям НК РФ все льготы по налогу на имущество носят отраслевой и социальный характер. По причине того, скидки по налогу на имущество организаций в размере 100% предоставляются медицинским организациям, организациям научной, религиозной сферы, организациям инвалидов^[16].

Рассмотрим более подробно, кому положена льгота в размере 100% на налог на имущество, и на какие категории имущество данное положение распространяется^[17]:

1) Протезные и ортопедические предприятия.

Не облагается имущество, которое находится в собственности данного типа предприятия и производится им самостоятельно:

- средства, которые компенсируют потери верхних и нижних конечностей (протезы).

- приборы реабилитационной направленности (бандажи, корсеты, туторы и прочие приспособления).

- ортопедическая обувь и стельки.

2) Научные центры.

Не облагается имущество данного учреждения в том случае, если оно имеет статус государственного в соответствии с Постановлением Правительства РФ. Данное правило также может быть распространено и на ВУЗы, но при условии, что в данном учебном заведении имеется оборудование для опытных работ, а результаты исследований в данных лабораториях были признаны в рамках международного уровня.

3) Адвокатские конторы и юридические организации.

Такого типа учреждения могут пользоваться льготой по налогу на имущество в размере 100%. Единственным исключением в данном случае выступает адвокатская палата, которая является некоммерческой организацией.

4) Учреждения уголовной исправительной системы.

Данные учреждения могут использовать льготу по налогу на имущество том случае, если данное имущество используется в основной деятельности данного имущества.

5) Организации инвалидов^[18].

Имущество подобных организаций не подлежит налогообложению с точки зрения налога на имущества лишь в некоторых случаях. Рассмотрим их подробно:

- если организация создана самими инвалидами.

- не менее 80% членов организации являются инвалидами^[19].

- организация преследует основную цель – защиту интересов инвалидов.

Также можно отметить нюанс, который состоит в том, что налогом не облагается имущество юридических лиц, 100% уставного капитала которого состоит из вклада общественных организаций инвалидов. Однако здесь имеется ряд исключений:

- льгота не действует на имущество, которое используется для изготовления и реализации подакцизных товаров.

- льгота не применяется на имущество посреднических и брокерских организаций.

6) Религиозные организации.

Имущество подобных организаций не облагается налогом на имущество, если они зарегистрированы в качестве религиозного объединения на добровольной основе.

7) Фармацевтические компании^[20].

Если основной деятельностью предприятия является реализация фармацевтической продукции, то имущество такого предприятия не облагается налогом на имущество. Однако, чтобы данную льготу получить, то нужно выполнить следующие условия:

- предприятие должно обладать лицензией на выполнение фармацевтического производства^[21].

- в случае, если предприятие ведет несколько видов деятельности, то по фармацевтической деятельности оно должно вести раздельный учет^[22].

В завершении раздела можно сделать следующие выводы:

- налог на имущество предполагает наличие налоговых освобождений и налоговых льгот. В таком случае, имущество, как объект налогообложения, исключается из перечня объекта налогообложения, либо ее владельцу предоставляется налоговая льгота.

- были рассмотрены виды организаций, которые могут использовать налоговую льготу по налогу на имущество в размере 100%.

- налоговая льгота по налогу на имущество носит отраслевой и социальный характер.

Выводы по главе 1.

В первой главе данной работы были рассмотрены теоретические аспекты налогового учета по налогу на имущество организаций.

- объектом налогового учета по налогу на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество предприятия, которое учитывается на его балансовых счетах, как основные средства и доходные средства в материальные ценности. Соответственно, они регистрируются на счете 01 и 03.

- объектами налогового учета по налогу на имущество организаций, является движимое и недвижимое имущество.

Под недвижимым имуществом понимается любая недвижимость, которая не может быть перемещена благополучно для объекта, транспортировка и перемещение которой всегда повлечет за собой вред имуществу. Исключением являются земля и объекты природопользования. Движимое имущество представляет собой вид имущества, которое не может быть отнесено к недвижимости. Также оно может быть перемещено без нанесения вреда имуществу.

- субъектами налогообложения по налогу на имущество организаций выступают все российские предприниматели. Также субъектами налогообложения признаются иностранные предприниматели, которые имеют на территории РФ собственные представительства, и у которых в распоряжении на территории РФ имеется имущество, облагаемое налогом.

- предприятия, которые применяют общую систему налогообложения, являются субъектами налогообложения.

- предприятия на специальном режиме налогообложения платят налог на некоторые категории движимого и недвижимого имущества.

- налог на имущество предполагает наличие налоговых освобождений и налоговых льгот. В таком случае, имущество, как объект налогообложения, исключается из перечня объекта налогообложения, либо ее владельцу предоставляется налоговая льгота.

- были рассмотрены виды организаций, которые могут использовать налоговую льготу по налогу на имущество в размере 100%.

- налоговая льгота по налогу на имущество носит отраслевой и социальный характер.

Глава 2. Особенности практического налогового учета по налогу на имущество организаций

Начисление и расчет налога на имущество организаций

Налоговый учет по налогу на имущество организаций невозможно понять глобально, если не рассмотреть реальные примеры.

Пример 1.

На балансе предприятия ООО Катар числится движимое имущество, которое входит в 5 группу. Среднегодовая стоимость данного движимого имущества составляет 3000000 рублей. Регионом, в котором работает предприятие, не предусмотрены налоговые льготы.

Также на балансе предприятия ООО Катар числится недвижимое имущество, кадастровая стоимость которого составляет 5000000 рублей по состоянию на 1 января.

Необходимо определить, что именно облагается налогом на имущество предприятия ООО Катар, а также размер начисленного налога за год. Также необходимо отметить, что ставки налога максимальные, которые установлены НК РФ.

Налог по движимому имуществу 3 000 000,00 * 1,1% /100%= 33 000,00 рублей.

Налог по недвижимому имуществу 5 000 000,00 * 2,0% /100% = 100 000,00 рублей.

На балансе предприятия ООО Лето числится движимое имущество, среднегодовая стоимость которого составляет 4000000 рублей. Регионом, в котором работает предприятие, не предусмотрены налоговые льготы.

Также на балансе предприятия ООО Лето числится недвижимое имущество, кадастровая стоимость которого составляет 5500000 рублей по состоянию на 1 января.

Необходимо определить, что именно облагается налогом на имущество предприятия ООО Лето, а также размер начисленного налога за год. Также необходимо отметить, что ставки налога максимальные, которые установлены НК РФ.

Налог по движимому имуществу 4 000 000,00 * 1,1% /100%= 44 000,00 рублей.

Налог по недвижимому имуществу 5 500 000,00 * 2,0% /100% = 110 000,00 рублей.

Пример 2.

Предприятие ООО Максимум владеет движимым имуществом, среднегодовая стоимость которого составляет 2000000 рублей. Движимое имущество относится к 3 группе. В регионе, в котором работает предприятие ООО Максимум, установлена пониженная ставка на налог на имущество организаций в размере 0,6%.

Налог на имущество за год составил: 2000000 рублей * 0,6% /100% = 12000 рублей.

В конце года предприятие ООО Максимум должно уплатить в государственный бюджет налог на имущество в размере 12000 рублей.

Рисунок 1 – Расчет налога на имущество разным субъектам налогообложения

Бухгалтерская проводка по начислению налога делается в том периоде, за который начисляется налог, независимо от даты перечисления платежа в бюджет.

Суммы начисленного налога могут признаваться расходами по обычным видам деятельности.

Начисление налога оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет 26 (44) — Кредит 68 (субсчет по учету налога на имущество)^[23]

В заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

- были рассмотрены конкретные примеры по расчету налога на имущество.

- были рассмотрены примеры расчета налога с учетом налоговых льгот и без учета налоговых льгот по тому или иному региону.

2.2 Представление отчетности по налогу на имущество организаций

Налоговым Кодексом РФ предусмотрен налоговый период – один год. Отчетный период зависит от того, какой объект налогообложения.

Если объектом налогообложения является среднегодовая стоимость имущества, то отчетный период по предоставлению отчетности по налогу на имущество организаций является 1 квартал, полугодие, 9 месяцев отчетного периода.

Если объектом налогообложения является кадастровая стоимость имущества, то отчетным периодом является 1,2 и 3 кварталы отчетного периода.

Регионы имеют право не устанавливать отчетные периоды. Если периоды установлены, то в ИФНС представляется расчет по налогу на имущество за расчетный (отчетный) период.

НК РФ устанавливает крайние сроки представления отчетности по налогу на имущество организаций — не позднее 30 календарных дней после завершения отчетного периода (статья 386 НК РФ) ^[24].