Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций.(Субъекты налогового учета по налогу на имущество организаций).pdf

Введение

Налог на имущество представляет собой один из важнейших элементов налоговой системы в Российской Федерации. Это налог федерального значения, и в отношении него скрыт огромный доходный потенциал для государства. Ведь у каждого предприятия есть имущество, а имущество и есть объект данного налога. То есть, данный вид налога уплачивают абсолютное большинство предприятий, организаций, компаний и иных хозяйствующих субъектов.

Налоговая реформа в Российской Федерации определила тот факт, что налогом на имущество должно облагаться имущество в соответствии с его реальной стоимостью. Неспокойная обстановка в мире, постоянные санкции и кризисные явления, нехватка ресурсов предопределили факт перехода на принципиально новый уровень налогового учета налога на имущество. Налогооблагаемая база стала определяться исходя из кадастровой стоимости имущества, так как именно данная стоимость более приближена к рыночной стоимости имущества.

Этим и определяется актуальность выбранной темы работы «Налоговый учет по налогу на имущество организаций».

Значимость темы курсовой работы определяется тем, налог на имущество организаций обладает высоким потенциалом доходности на федеральном уровне для Российской Федерации. Поэтому особенно важным в таких условиях становится ведение правильного, прозрачного и главное эффективного налогового учета данного вида налога. Это позволит не только контролировать налоговые поступления в части данного вида налога, но и искать резервы его оптимизации.

Объектом курсового исследования является налог на имущество организаций.

Предметом курсового исследования это налоговый учет налога на имущество организаций.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов налогового учета налога на имущество организаций.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретические аспекты налогового учета налога на имущество организаций. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть объекты налогового учета по налогу на имущество организаций;

- рассмотреть субъекты налогового учета по налогу на имущество организаций;

- рассмотреть виды освобождений от налога на имущество организаций.

Во второй главе планируется рассмотреть особенности практического налогового учета по налогу на имущество организаций. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- исследовать порядок начисления и расчета налога на имущество организаций;

- рассмотреть представление отчетности по налогу на имущество организаций;

- исследовать проблемы оплату налога на имущество организаций;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоговый учет и отчетность», а также при написании выпускной квалификационной работы.

Основой для написания работы послужил Налоговый Кодекс Российской Федерации с последними изменениями и дополнениями на 2018 год. Налоговый Кодекс в большинстве случаев регулирует порядок расчета, начисления и удержания налога на имущество организаций, а также порядка предоставления налоговых льгот, освобождений от уплаты налогов лицам, перечень которых предусмотрен законодательно.

Теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, некоторые из которых изданы в 2016 году такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт. Это свидетельствует об актуальности тезисов, которые были проанализированы в данной работе.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретические аспекты налогового учета по налогу на имущество организаций», «Особенности практического налогового учета по налогу на имущество организаций»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретические аспекты налогового учета по налогу на имущество организаций

Объекты налогового учета по налогу на имущество организаций

Начисление любого налога, в том числе и налога на имущество организаций, требует объекта налогообложения.

Объектом налогового учета по налогу на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество предприятия, которое учитывается на его балансовых счетах, как основные средства и доходные средства в материальные ценности. Соответственно, они регистрируются на счете 01 и 03^[1].

Такое имущество может не только использоваться самой организацией, но и быть переданным ей другим лицам (юридическим и физическим) во временное владение, распоряжение, доверительное управление, внесено в совместную деятельность или может быть получено по концессионному соглашению. Так гласит статья 374 Налогового Кодекса Российской Федерации^[2].

Как было уже отмечено, объектами налогового учета по налогу на имущество организаций, является движимое и недвижимое имущество.

Под недвижимым имуществом понимается любая недвижимость, которая не может быть перемещена благополучно для объекта, транспортировка и перемещение которой всегда повлечет за собой вред имуществу. Исключением являются земля и объекты природопользования.

Также к недвижимому относят и другие, более «экзотические» виды имущества^[3]:

-самолеты и другие воздушные суда, подлежащие госрегистрации,

-речные и морские суда, подлежащие госрегистрации,

-машино-места, являющиеся частями зданий в том случае, если их границы зафиксированы по правилам кадастрового учета.

Движимое имущество представляет собой вид имущества, которое не может быть отнесено к недвижимости. Это оборудование для производства, компьютерная техника, автомобили и прочее имущество, которое может быть перемещено без нанесения вреда имуществу.

Отдельно стоит остановиться на налогообложении движимых объектов, таких как оборудование, техника, транспорт и прочее имущество, относящееся к категории основных средств, но не имеющих признаков недвижимости. Движимые объекты ОС подлежат налогообложению лишь в ряде случае, а именно^[4]:

-объекты находятся в распоряжении плательщика на основании договора концессии;

-оборудование, техника и т.п., которыми владеет российская организация, приобретены и фактически используются за границей;

-движимое имущество приобретено (получено) в целях передачи во временной владение, пользование, доверительное управление^[5].

В последнем случае объектом налогообложения также признается движимое имущество, переданное во временное распоряжение за пределы таможенной территории РФ^[6]. 

Интересен факт, что объекты налогового учета по налогу на имущество организаций отличаются в зависимости от принятой на предприятии системы ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

Если предприятие в своей деятельности применяет общую систему бухгалтерского учета и соответственно налогообложения, то такое предприятие платит налог, как по движимому, так и по недвижимому имуществу.

Те предприятия, которые в своем бухгалтерском и налоговом учете используют специальные режимы, придерживаются следующих правил:

1) Организации на УСН и ЕНВД платят налог по следующей недвижимости: административно-деловые центры, торговые центры, нежилые помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, по которым определяется кадастровая стоимость (п.2 ст.346.11, ст.378.2 НК РФ) ^[7].

2) Организации на ЕСХН по недвижимости, используемой  в основной деятельности, налог на имущество не платят. Остальная недвижимость сельхозпроизводителей подлежит налогообложению^[8].

Далее рассмотрим, какое имущество не относится к объекту налогообложения по налогу на имущество организаций. Это предусматривает статья 374 НК РФ.

1) зе­мель­ные участ­ки и иные объ­ек­ты при­ро­до­поль­зо­ва­ния.

Подобное отклонение от уплаты налога на имущество организаций можно объяснить по ряде следующих причин. Кадастровая стоимость данных земельных участков является базой для расчета и последующей уплаты земельного налога.

2) незавершенное строительство. Это объясняется тем, что подобный объект еще не является полноценным имуществом, так как оно еще не готово, не введено в эксплуатацию. До того, пока объект не признан основным средств и не введен в эксплуатацию, он не регистрируется на счете 01 бухгалтерского учета. Значит, платить налог с такого объекта не нужно^[9].

В заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

- объектом налогового учета по налогу на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество предприятия, которое учитывается на его балансовых счетах, как основные средства и доходные средства в материальные ценности. Соответственно, они регистрируются на счете 01 и 03.

- объектами налогового учета по налогу на имущество организаций, является движимое и недвижимое имущество.

Под недвижимым имуществом понимается любая недвижимость, которая не может быть перемещена благополучно для объекта, транспортировка и перемещение которой всегда повлечет за собой вред имуществу. Исключением являются земля и объекты природопользования. Движимое имущество представляет собой вид имущества, которое не может быть отнесено к недвижимости. Также оно может быть перемещено без нанесения вреда имуществу.

1.2 Субъекты налогового учета по налогу на имущество организаций

Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и законодательством регионов^[10].

Налогоплательщики налога на имущество организаций — российские и иностранные организации, в том числе и не ведущие деятельность в России через постоянные представительства.

К плательщикам налога на имущество организаций относятся:

-российские организации;

-иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ^[11].

Не являются плательщиками налога на имущество организаций:

-юридические лица, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;

-субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Для признания имущества объектом основных средств необходимо одновременное выполнение ряда условий:

-применение в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

-стоимость актива не менее 10 000 руб.;

-использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем^[12].

Не признается объектом налогообложения земля.

Платят налог те компании, у которых есть объект налогообложения налогом (ст.373 НК) ^[13]. Компании на общей системе налогообложения (ОСНО) платят налог на любое имущество, находящиеся на балансе организации.

Компании, применяющие специальные режимы налогообложения (УСН, ЕВНД, ЕСХН), только по некоторым видам имущества. Об этом было сказано в предыдущем параграфе.

В завершении раздела можно прийти к следующим выводам:

- субъектами налогообложения по налогу на имущество организаций выступают все российские предприниматели. Также субъектами налогообложения признаются иностранные предприниматели, которые имеют на территории РФ собственные представительства, и у которых в распоряжении на территории РФ имеется имущество, облагаемое налогом.