Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Налоги с физических лиц в Российской Федерации).pdf

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на приобретение или строительство жилья, но не может быть более 2 млн. руб. Причем в расходы налогоплательщика включаются не только затраты, связанные с приобретением жилья, но и затраты на достройку дома, покупку отделочных материалов. В этом случае в договоре на приобретение жилого дома или квартиры обязательно должна быть сделана оговорка, что указанные объекты приобретены без отделки^[19].

Обязанность по исчислению и удержанию сумм налога на доходы физических лиц возложена на работодателя - налогового агента.

Налог на имущество физических лиц введен Законом РФ от 09.12.1991 г. №2003-1, взимается на основании НК РФ и названного Закона.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними^[20].

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения^[21].

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются органами местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости представлены в таблице 3.

Таблица 3

Ставки налога на имущество физических лиц^[22]

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Согласно ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ^[23].

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ^[24].

Согласно ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз^[25]. Соответствующий Федеральный закон № 214-ФЗ, регулирующий внесение изменений в статью 362 (главы 28 «Транспортный налог») части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения престижного потребления подписан Президентом РФ 23.07.2013. В нем говорится об исчислении суммы налога с учетом повышающих коэффициентов^[26]. Для целей налогообложения порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей будет определяться федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли, на основании статистических данных, данных таможенной статистики и данных о сделках на соответствующие марки, модели легковых автомобилей и их модификации.

Земельный налог является одним из видов платежей за землю и взимается на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2004 № 141–ФЗ, которым введена в НК РФ глава 31 «Земельный налог».

Величина земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и землепользователей. Земельный налог является местным, относится к собственным доходам местных бюджетов, и доля его в источниках собственных налоговых поступлений составляет от 12 – 20%. Территориальные органы власти заинтересованы в увеличении собственных источников доходов, так как они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу^[27].

Земельный налог уплачивают организации и физические лица, владеющие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ) ^[28]. Плательщиками земельного налога также являются индивидуальные предприниматели в отношении земельных участков, предоставленных на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения и используемых как в предпринимательской деятельности, так и в личных целях.

Таким образом, физические лица в Российской Федерации могут являться плательщиками следующих налогов: налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, транспортного налога, земельного налога.

1.2. Принцип самоначисления налогов физическими лицами

В настоящее время налоговая система в РФ в целом сформирована и является стабильной. Вместе с тем современные условия развития законодательства о налогах и сборах предполагают необходимость постоянного совершенствования налогового администрирования, прав и обязанностей участников налоговых отношений. Новым совершенствованием налогового законодательства следует признать изменение механизма уплаты имущественных налогов граждан в соответствии с принципом самоначисления налогов.

Самоначисление налогов (selfassessment, tax) – принцип начисления налогов, при котором налогоплательщик сам сообщает обо всех своих доходах и всех причитающихся скидках с налогов и сам вычисляет величину подлежащего уплате налога. После этого налоговые органы проверяют данный расчет. Альтернативная система заключается в том, что налогоплательщик сообщает все свои доходы и заявляет о скидках, но непосредственно расчет величины налога производится налоговым органом.

Недостатком принципа самоначисления является то, что он требует как знания налоговой системы, так и математической подготовки. Этот метод вполне применим для компаний, чьи налоговые отчеты готовятся профессиональными бухгалтерами, но менее пригоден для небольших фирм или отдельных граждан.

С момента вступления в действие I части НК РФ принцип самоначисления налогов в полной мере применяется к налогоплательщикам-организациям и налогоплательщикам-индивидуальным предпринимателям.

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 23 НК РФ налоговые декларации (расчеты) представляются указанными налогоплательщиками в налоговые органы по месту учета и служат основанием для исчисления и уплаты налога^[29].

Другой порядок исчисления и уплаты налогов действует по отношению к налогоплательщикам-физическим лицам. В соответствии с действующим законодательством, с физических лиц, не являющихся предпринимателями, взыскиваются следующие налоги:

– налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

– налог на имущество физических лиц;

– транспортный налог;

– земельный налог.

В большинстве случаев НДФЛ исчисляется, удерживается из дохода налогоплательщика и перечисляется в бюджетную систему Российской Федерации источником дохода – налоговым агентом. По отдельным видам доходов исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, то есть в соответствии с вышеупомянутым принципом самоначисления.

По остальным налогам (имущественным) исчисление сумм производится налоговым органом с использованием информации регистрирующих органов (Росреестр, ГИБДД), которая не всегда актуальна.

Оплата имущественных налогов гражданами предусмотрена на основании налогового уведомления, направленного им налоговым органом. Если уведомление не получено, гражданин фактически освобожден от уплаты налога, а также пеней и штрафов за налоговые правонарушения.

Важным с точки зрения развития действующего законодательства о налогах и сборах в РФ является введение с 2015 г. принципа самоначисления налогов и для налогоплательщиков-физических лиц. С предложением рассмотреть вопрос о самоинформировании физическими лицами налоговых органов выступил в мае 2013 г. министр финансов Антон Силуанов со ссылкой на общепринятую международную практику^[30]. Впервые о планируемом новшестве в налоговом законодательстве сообщил руководитель Федеральной налоговой службы России Михаил Мишустин в своем выступлении в январе 2014 г., в рамках V Гайдаровского форума, организованного Российской академией народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ, Институтом экономической политики имени Е. Т. Гайдара и Фондом Егора Гайдара^[31]. Инициатива ФНС России была поддержана Министерством финансов РФ и в апреле 2014 г. Федеральным Законом 52-ФЗ внесены соответствующие изменения и дополнения в НК РФ^[32].

Ст. 23 НК РФ дополнена пунктом 2.1, в соответствии с которым налогоплательщики-физические лица обязаны сообщать в налоговые органы о наличии у них объектов недвижимого имущества и транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения, в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом в случае неполучения налоговых уведомлений по этим объектам.

Таким образом, суть принципа самоначисления для налогоплательщиков-физических лиц в российском законодательстве заключается в том, что налогоплательщик, не получив уведомление, обязан самостоятельно проинформировать налоговый орган об имеющихся у него в собственности объектах налогообложения. При этом обязанность расчета суммы налога сохраняется за налоговым органом. В этом случае факт неполучения уведомления не освобождает налогоплательщика от обязанности уплаты налогов.

Неуплата же налогов в срок, приводит к начислению пеней и штрафов. Налоговые уведомления рассылаются гражданам до середины июня, и до конца года в случае неполучения такого уведомления у граждан появляется обязанность обратиться в налоговые органы с сообщением информации о собственных налогах. Форма такого сообщения разработана ФНС России^[33].

Для большей части граждан введение самоначисления налогов принципиально ничего не изменило, они могут уплачивать налоги на основании уведомлений, сообщив налоговым органам о неучтенных объектах. При желании граждане смогут на основе своих данных рассчитать суммы налогов самостоятельно, с условием их последующей корректировки налоговиками.

Возможность самостоятельного исчисления налогов гражданами предполагает развитие института коммерческих налоговых консультантов^[34].

Гражданам, не уплачивающим налоги в силу неполучения в течение трех и более лет налоговых уведомлений и не сообщившим в налоговый орган о своем налогооблагаемом имуществе, будет начислен налог за предыдущие периоды (но не более 3 лет) с предъявлением к уплате дополнительно соответствующих сумм пеней и штрафа. Для граждан, своевременно уведомивших налоговый орган об имеющемся имуществе, начисление налогов предполагается только с текущего периода (по сути – налоговая амнистия за предыдущие годы).

Выводы

В соответствии с действующим законодательством, с физических лиц, не являющихся предпринимателями, взыскиваются следующие налоги:

– налог на доходы физических лиц (НДФЛ);