Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Налоги с физических лиц в Российской Федерации).pdf

– налог на имущество физических лиц;

– транспортный налог;

– земельный налог.

В большинстве случаев НДФЛ исчисляется, удерживается из дохода налогоплательщика и перечисляется в бюджетную систему Российской Федерации источником дохода – налоговым агентом. По отдельным видам доходов исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, то есть в соответствии с вышеупомянутым принципом самоначисления.

По остальным налогам (имущественным) исчисление сумм производится налоговым органом с использованием информации регистрирующих органов (Росреестр, ГИБДД), которая не всегда актуальна.

Оплата имущественных налогов гражданами предусмотрена на основании налогового уведомления, направленного им налоговым органом. Если уведомление не получено, гражданин фактически освобожден от уплаты налога, а также пеней и штрафов за налоговые правонарушения.

Важным с точки зрения развития действующего законодательства о налогах и сборах в РФ является введение с 2015 г. принципа самоначисления налогов и для налогоплательщиков-физических лиц.

Самоначисление – принцип начисления налогов, при котором налогоплательщик сам сообщает обо всех своих доходах и всех причитающихся скидках с налогов и сам вычисляет величину подлежащего уплате налога. После этого налоговые органы проверяют данный расчет.

Глава 2. Анализ налогообложения физических лиц в России

2.1. Влияние налогообложения физических лиц на развитие экономики

Основным налогом, взимаемым с населения, является налог на доходы физических лиц, который позволяет регулировать доходы граждан, поступления в бюджеты и представляет собой социальный регулятор общественного благосостояния и обеспечения экономического равновесия между основными группами населения, регионами и муниципальными образованиями.

Результатом реформирования подоходного налогообложения в России, начатого с 1991 г., явилось закрепление за налогом на доходы физических лиц роли достаточно устойчивого источника доходов бюджетной системы. Однако, недостатком действующей системы налогообложения доходов физических лиц в России является преимущественно фискальная ориентация на пополнение доходной части бюджета путём изъятия части доходов налогоплательщиков.

При рассмотрении реализации фискальной функции налога на доходы физических лиц и определении его значения в соответствующих бюджетах могут быть выделены факторы, лежащие в основе изменения величины поступлений данного налога, такие, как среднедушевые денежные доходы населения, валовой региональный продукт, темп роста заработной платы, численность экономически активного населения, безработица, уменьшение фонда оплаты труда, объём просроченной задолженности по заработной плате, количество функционирующих предприятий, коэффициент Джини, изменения в законодательстве о налогах и сборах, строительство недвижимости, уровень налогового администрирования, инфляция, уровень потребительских цен и другие.

Подоходный налог в зарубежных странах имеет большую фискальную значимость, чем в России, что подтверждает статистика, и самой крупной доходной статьёй бюджета во многих зарубежных странах являются поступления от подоходного налога. В России с 2001 г. действует плоская шкала налогообложения, которая не предусматривает никаких ставок для сверхдоходов налогоплательщиков. А увеличение ставок страховых взносов привело к падению доли налога на доходы физических лиц по отношению к ВВП. Слабое администрирование налога на доходы физических лиц не только влияет на уровень поступления данного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации, в консолидированные бюджеты субъектов России, но и на распределение его в местные бюджеты.

В наибольшей степени на поступления в бюджет НДФЛ влияют среднедушевые денежные доходы населения. Несмотря на позитивные изменения в области доходов и уровня жизни населения, сохраняется высокая дифференциация населения по уровню доходов и значительные масштабы бедности^[35].

Годы реформирования российской экономики сопровождались падением уровня жизни основной части населения и масштабной концентрацией доходов в руках относительно узкого слоя общества. Число бедных достаточно велико и в 2015 г. составило 12,8% общей численности населения. При этом среднедушевые денежные доходы 20% наиболее обеспеченных граждан в настоящее время превышают доходы 20% наименее обеспеченного населения примерно в 9 раз.

Справедливость в рыночной экономике достигается за счёт того, что часть доходов наиболее богатых слоёв населения перераспределяется в пользу бедных. И одним из главных инструментов реализации политики государства по перераспределению доходов между различными социальными группами является налогообложение физических лиц. Введение в 2001 г. плоской шкалы налога на доходы физических лиц с целью снижения налоговой нагрузки на высокие доходы, чтобы вывести их из «тени», не оправдало поставленные цели. Объёмы скрытой оплаты труда наёмных работников имеют место и в настоящее время. Кроме того, введение с 2001 г. единой ставки дало дополнительный толчок набравшему обороты процессу социальной дифференциации общества.

Таким образом, принципа справедливости в налогообложении доходов физических лиц в Российской Федерации в настоящее время не соблюдается. Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение её предсказуемости и стабильности являются важными условиями роста экономики. Поэтому главной задачей оптимизации системы налогообложения доходов населения должно стать усиление её социальной составляющей.

2.2. Оценка поступления налогов с физических лиц

Доходы местных бюджетов за 2017 г. исполнены в объеме 3 845,7 млрд. руб. или с ростом на 5,5% к доходам за 2016 г.

Рисунок 1. Доходы и расходы местных бюджетов

В структуре собственных доходов местных бюджетов (без учета других безвозмездных поступлений, в том числе возвратов остатков прошлых лет) собственные доходы бюджетов городских округов, в том числе с внутригородским делением, занимают 50,3%, бюджетов муниципальных районов 34,2%, бюджетов сельских поселений 7,8%, бюджетов городских поселений 6,6%, бюджетов внутригородских муниципальных образований 1,0% и бюджетов внутригородских районов 0,1 процента.

Собственные доходы местных бюджетов (без учета других безвозмездных поступлений, в том числе возвратов остатков прошлых лет), которые используются муниципальными образованиями для финансового обеспечения решения вопросов местного значения, за 2017 г. выросли на 6,7% по сравнению с доходами за 2016 г. и составили 2 503,4 млрд. руб. Информация о динамике собственных доходов в разрезе федеральных округов представлена на графике 2.

Рисунок 2. Динамика собственных доходов местных бюджетов (без учета других безвозмездных поступлений, в том числе возвратов остатков)

В объеме поступивших в 2017 г. доходов местных бюджетов налоговые доходы составили 1 122,9 млрд. руб. (29,2%), неналоговые – 269,9 млрд. руб. (7,0%), безвозмездные поступления, в том числе межбюджетные трансферты из бюджетов других уровней с учетом субвенций – 2 452,9 млрд. руб. (63,8%).

В 2017 г. отмечается значительный рост по сравнению с 2016 г. налоговых доходов по налогу, взимаемому при патентной системе налогообложения – на 39,8%, налогу на имущество физических лиц – на 28%, налогу на прибыль организаций – на 10,6 процентов.

Рисунок 3. Динамика исполнения доходов местных бюджетов

Поступления от налога на доходы физических лиц увеличились на 6,2% и составили 701,2 млрд. руб. или 62,4% в объеме налоговых доходов местных бюджетов, что ниже аналогичного показателя за 2016 г. (62,7%).

Рисунок 4. Структура налоговых доходов местных бюджетов в 2017 г.

Вывод

Доля НДФЛ в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. Как показал анализ, в Германии его вклад в бюджет достигает 46%.

Налог на доходы физических лиц может приносить значительные поступления только за счет обложения всего населения, которое должно иметь достаточно высокие доходы. Кроме того, этот налог основан на декларировании личных доходов. Поэтому он предполагает выработанное отношение к уплате налогов как к исполнению общественного долга и соответствующее понимание социальной справедливости. В этом смысле имеет значение уровень социальных расходов государства, который должен быть довольно высоким.

В нашей стране налог на доходы физических лиц занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете примерно 25%.

Недостаточная роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется несколькими основными причинами, среди которых низкий по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России и пропорциональная шкала налогообложения доходов.

Глава 3. Пути совершенствования налогообложения физических лиц в Российской Федерации

Одним из перспективных направлений совершенствования налогообложения физических лиц является введение налога на роскошь.

Роскошь представляет собой социально-экономический феномен, связанный с процессом потребления благ. Означает совокупность социальных практик, включающих в себя институционализированное демонстративное потребление дорогостоящих благ, часто с последующим их уничтожением. Позволить себе приобретение предметов роскоши могут только состоятельные слои общества.

Многие страны с целью борьбы с социальным неравенством в получении доходов и их перераспределении (включая уплату налогов) при реформировании налоговой системы вводят меры, направленные на оптимальное распределение налоговой нагрузки для всех налогоплательщиков.

Одной из таких мер является налог на роскошь, представляющий собой обложение предметов, потребление которых свидетельствует о богатстве или об относительной зажиточности.

В некоторых странах этот налог прогрессивный (чем больше стоимость объекта налогообложения, тем больше сумма налога). Ставки дифференцируются в зависимости от цели введения данного налога государством, это объясняется экономической политикой, инфляционными ожиданиями, ростом или спадом ВВП, темпами экономического роста, дефицитом бюджета, социальным расслоением общества^[36].

Говоря об эффективности налога на роскошь на примере зарубежных стран, следует сказать, что больше всего поступлений, связанных с этим налогом, приносит обложение налогом на роскошь дорогой недвижимости. Налоговые ставки и объекты налогообложения роскоши в некоторых зарубежных странах представлены в табл. 6.

Таблица 6

Объект налогообложения и ставка налога на роскошь^[37]