Файл: Счета и двойная запись.pdf

Введение

В современных рыночных отношениях каждое предприятие, организация стремиться к стабильности и эффективности своего бизнеса.

Для принятия обоснованных управленческих решений в вопросах конкурентноспособности продукции, грамотного использования своих активов, укрепления позиций на рынке, необходимы достоверные данные о деятельности предприятия.

Это и является основными задачами бухгалтерского учета, а именно:

• Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, вытекающих из нее результатов, о её имущественном положении, необходимой для оперативного руководства;
• Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля и соблюдения законодательства Российской Федерации;
• Своевременное предупреждение и предотвращение отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод, что от организации бухгалтерского учета зависит и положение организации, так как учёт в денежном выражении отражает состояние предприятия в конкретный момент времени, динамику, и даже помогает прогнозировать краткосрочные и долгосрочные перспективы его развития.

В самом бухгалтерском учете важен способ его ведения, элементами которого являются счета и двойная запись. Именно это и является темой данной курсовой работы - «Счета и двойная запись». Эта тема очень актуальна, поскольку весь бухгалтерский учет построен на работе с различными счетами, без существования которых невозможно представить современный бухгалтерский учет, а знание правил ведения бухгалтерских счетов является важнейшим в практической работе бухгалтера.

Итак, можно сформулировать цель данной курсовой работы – изучение способов и методов отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Предметом нашего исследования являются бухгалтерские счета и их взаимосвязь.

Достижение поставленной цели будет решаться через следующие задачи:

• Определим понятие и сущность бухгалтерских счетов,
• Изучим основные признаки классификации счетов и их состав,
• Рассмотрим метод двойной записи бухгалтерских счетов и правила составления оборотных ведомостей.

В работе использованы нормативные акты действующего законодательства Российской Федерации: Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, Приказы Министерства Финансов РФ; а также учебники и интернет-ресурсы.

Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и двух приложений.

Глава 1. Бухгалтерские счета

Понятие о счетах. Активные, пассивные, активно-пассивные счета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, формирующуюся путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций).^[1]

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственны­ми операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бух­галтерского учета.^[2]

Бухгалтерский счет (счет) – это способ группировки, текущего контроля и отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных средств предприятия, их источников, а также хозяйственных процессов. ^[3]

Счет представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы "Т" ("Т-образный счет"). Модель счета включает такие элементы, как наименование, номер, левая часть «Дебет», правая часть «Кредит». Схематично счет представлен на рис.1:

Счет ……………………………………..

(наименование счета)

Рис. 1. Схема счета.

Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов учета.^[4]

И каждому счету присваивается свой индивидуальный номер, например, счет 01 «Основные средства», счет 10 «Материалы», счет 50 «Касса» и т. д.

Слова «Дебет» и «Кредит» латинского происхождения. В переводе на русский язык слово «Дебет» означает «он должен», отсюда дебитор – должник или заемщик. Слово «Кредит» означает «он верит, доверяет», отсюда кредитор – заимодатель, то есть лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу. В настоящее время слова «дебет» и «кредит» превратились в простые терми­ны, обозначающие стороны счета.^[5]

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности с 1 января 2001 года Министерством Финансов РФ введен в действие Приказ №94н от 31.10.2000г. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

По Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом №94н от 31.10.2000г. (в редакции от 08.11.2010г. №142н), бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно – правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.^[6]

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пас­сив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активные счета предназначены для учета имущества организа­ции (счета «Касса», «Расчетные счета», «Основные средства» и др.).

Пассивные счета предназначены для учета обязательств органи­зации (источников формирования имущества организации) (счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.).

Запись на счетах начинают с указания начального остатка, или начального сальдо имущества, либо источников его формирования. При этом в активных счетах начальный остаток (сальдо) отражается по дебе­ту, а в пассивных - по кредиту счета. ^[7]

«Сальдо» - это итальянское слово, вошедшее в русский в качестве бухгалтерского термина ещё в девятнадцатом веке. Буквально оно переводится как «расчет», «остаток», «расплата». В экономическом смысле слово обозначает разницу между суммой дебета и кредита.^[8]

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, за­писывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный ос­таток, — на противоположной стороне. Следовательно, в активных сче­тах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение — по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение - по кредиту счета, уменьшение - по дебету. Если сложить суммы всех операций, запи­санных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым, а по кре­диту счета - кредитовым оборотом. При подсчете оборотов началь­ный остаток не учитывается.^[9]

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представляет собой сальдо (остаток), которое свидетельствует о наличии средств или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца - конечным. Текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки по счету (конечное сальдо), которые переносятся на следующий месяц этого же счета и будут являться начальным сальдо следующего месяца.

Итак, для подсчета конечного сальдо в активных счетах необходимо к начальному сальдо прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту. Новый остаток (конечное сальдо) записывают по дебету счета.

И соответственно, для подсчета конечного сальдо в пассивных счетах необходимо к начальному сальдо прибавить оборот по кредиту и вычесть оборот по дебету счета. Новый остаток (конечное сальдо) записывают по кредиту счета.

Рассмотрим на схеме строение активных и пассивных счетов.

Рис. 2 Схема строения активных и пассивных счетов

К активным счетам, например, относятся:

• 01 «Основные средства»,
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
• 09 «Отложенные налоговые активы»,
• 10 «Материалы» и др.

К пассивным счетам, например, относятся:

• 02 «Амортизация основных средств»,
• 42 «Торговая наценка»,
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
• 77 «Отложенные налоговые обязательства»,
• 80 «Уставный капитал» и др.

Каждый счет бухгалтерского учета предназначен для хронологической и систематической группировки определенных объектов бухгалтерского учета. Например, для учета основных средств используется активный счет "Основные средства" (01), для учета производственных запасов - счет "Материалы" (10), для учета товарных запасов - счет "Товары" (41), денежные средства учитываются на счетах "Касса" (50), "Расчетный счет" (51), "Валютный счет" (52). То есть, на счетах отражается информация первичных учетных документов лишь по тем фактам хозяйственной жизни, для которых данный счет предназначен.

Факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.^[10]

Но помимо активных и пассивных счетов существуют активно-пассивные счета. Рассмотрим их поподробнее.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебе­товое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если у организации суммы до­ходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает при­быль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является ис­точником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счету будет дебетовым.^[11]

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым саль­до относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую, а сальдо по кре­диту - кредиторскую задолженность. Расчеты с дебиторами и креди­торами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать раз­ные счета для организаций и учреждений, которые могут быть в раз­ное время дебиторами и кредиторами.

Для наглядности составим схему активно-пассивного счета на Рис.3:

Рис. 3 Схема активно-пассивного счета^[12]

К активно-пассивным счетам, в частности, относятся:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
• 75 «Расчеты с учредителями» и др.

Рассмотрим правильность подсчета конечного сальдо на активно-пассивных счетах на примере счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Пример 1. На 1 февраля 2017 года подотчетное лицо Иванов А.Ю. должен предприятию 500руб. В течение февраля 2017г. произошли следующие факты хозяйственной жизни:

1. Подотчетное лицо Иванов А.Ю. внес в кассу предприятия неиспользованные подотчетные деньги в сумме 500руб.
2. На покупку принтера Иванову А.Ю. выдано из кассы в подотчет денежная сумма 8800руб.
3. Иванов А.Ю. предоставил авансовый отчет с приложением следующих первичных документов: товарная накладная на покупку принтера на сумму 8700руб.; товарная накладная на покупку картриджа для принтера на сумму 450руб.

Решение. Произведем на схеме счета факты хозяйственной жизни и подсчитаем итоговую сумму по счету 71 на момент сдачи авансового отчета подотчетным лицом.