Файл: Счета и двойная запись.pdf

По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на балансовые и забалансовые. Балансовые счета, в свою очередь, делятся на активные, пассивные, активно-пассивные счета. Все они называются балансовыми счетами, так как, имея остатки (наличие средств или источников), все они показываются в балансе организации. Подробнее об этих счетах по данному признаку было рассмотрено в п.1.1. и п. 1.3. главы 1.

По степени детализации получаемых на счетах показателей различают счета синтетического и аналитического учета. Их сущность и значение раскрыты в п.1.2. главы 1.

Остановимся поподробнее на двух последних признаках классификации счетов.

По экономическому содержанию выделяют три группы счетов: 1) хозяйственных средств, 2) хозяйственных процессов, 3) источников образования средств.

Принцип классификации счетов по экономическому содержанию показывает, какой экономический объект учета должен быть отражен на счете.

Счета учета хозяйственных средств – первая группа предназначена для учета состава и движения хозяйственных средств, из которых можно выделить четыре подгруппы: а) счета для учета средств труда; б) счета для учета предметов труда; в) сета денежных средств; г) счета средств в расчетах. ^[22]

Объектом учета счетов первой подгруппы являются все виды (независимо от назначения) основных средств: здания, сооружения, машины, механизмы, транспортные средства и др. Все они составляют производственно-техническую базу, правильное развитие и использование которой зависят от наличия соответствующей информации. К ним относится счет 01 «Основные средства».

Счета второй подгруппы предназначены для учета производственных запасов, их наличия и использования. К ним относятся: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары».

Счета третьей подгруппы предназначены для отражения операций, связанных с использованием денежных средств, находящихся в кассе, а также на расчетном и других счетах в банке. Это счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Четвертая подгруппа счетов используется для получения показателей о средствах, находящихся в незаконченных расчетах с заказчиками за выполненные и сданные работы или услуги, с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами. К ним относятся счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Счета хозяйственных процессов, составляющие вторую группу в системе классификации счетов по экономическому содержанию, предназначены для наблюдения за движением средств в хозяйственных процессах (снабжение, производство, реализация). Здесь объектами учета являются расходы, связанные с организацией и выполнением объема производства, с эксплуатацией машин и механизмов, содержанием и обслуживанием вспомогательных производств и хозяйств, а также затраты, связанные с созданием социально-бытовой базы для обслуживания работников организации и др. ^[23]

Для учета указанных объектов ведутся такие счета, как: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Процесс реализации продукции отражается на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации, а по кредиту отражается списание расходов и отражение выручки по реализованным ценностям.

Счета источников средств, объединяемые в третью группу, делятся на две подгруппы в зависимости от характера объектов учета:

а) счета источников собственных средств (это: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 99 «Прибыли и убытки»);

б) счета источников привлеченных средств (это: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

В зависимости от следующего признака, от назначения и структуры, счета делятся на следующие группы:

• Основные,
• Регулирующие,
• Операционные,
• Финансово-результатные.^[24]

Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением средств и их источников, т.е. основы хозяйственной деятельности предприятия, а также состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами. Основные счета могут быть активными, пассивными, активно-пассивными.^[25]

Они включают: инвентарные счета (01,03, 04, 07, 10,41, 43 и др.), фондовые счета (80, 82, 83, 86 и др.), счета расчетов (60, 62, 68, 69, 75, 76 и др.)

Регулирующие счета предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на основных счетах.^[26] Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов, в зависимости от регулируемого объекта. Регулирующий счет может либо увеличивать оценку средств, указанную на регулируемом счете, либо уменьшать её.

К регулирующим счетам относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка» и др.

С помощью регулирующих счетов текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).^[27]

Регулирующие счета бывают трех видов: дополнительные, контрарные, контрарно-дополнительные.^[28]

Дополнительные счета – это регулирующие счета, которые на сумму своего остатка дополняют остаток на основных счетах.^[29] Например, это счет 42 «Торговая наценка».

Контрарный счет – это счет, который уменьшает остаток имущества на основном счете на сумму своего остатка. Различают контрактивные и контрпассивные счета (то есть в зависимости на какой (активный или пассивный) счет они воздействуют).

Например. Счет 02 «Амортизация основных средств» - пассивный. Он является контрактивным по отношению к счету 01 «Основные средства». Сальдо счета показывает сумму амортизации на конкретный момент, которая сопоставляется с сальдо по счету 01, отражаемым всегда по первоначальной стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную стоимость основных средств, т.е. фактическую оценку состояния основных фондов организации на данный момент.

Контрарно-дополнительные счета – это регулирующие счета, которые могут увеличивать или уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.^[30]

Операционные счета - группа счетов бухгалтерского учета, объединяющая распределительные и калькуляционные счета.^[31]

Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов путем предварительного учета затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами, с целью правильного определения себестоимости. На распределительных счетах обычно учитываются косвенные расходы, связанные с производством или реализацией продукции, а также расходы будущих периодов. Распределительные счета бывают двух видов:

А) собирательно-распределительные;

Б) бюджетно-распределительные. ^[32]

Собирательно-распределительные счета используются в учете для отражения затрат в отчетном периоде по определенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, а подлежат распределению между отдельными объектами учета. К таким счетам относятся: 26 «Общехозяйственные расчеты», 25 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве».

Бюджетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые произведены за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся. В эту группу входят такие счета, как 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов»,98 «Доходы будущих периодов».

Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения себестоимости произведенной продукции и выполнения работ. Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей. К этим счетам относятся: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживание производства и хозяйства».^[33]

И последняя группа счетов в зависимости от назначения – это финансово-результатные. Они подразделяются на сопоставляющие и прибыли и убытки (Приложение №1).

Сопоставляющие счета служат для определения результатов производственно-хозяйственной деятельности путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам. По кредиту счета отражаются все доходы, по дебету – убытки, издержки обращения, себестоимость продаж. К сопоставляющим счетам относятся:

• Счет 90 «Продажи», предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
• Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода.^[34]

Для формирования конечного финансового результата деятельности предприятия предназначен финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки». Он является активно-пассивным, так как сальдо этого счета может меняться в зависимости от полученного результата. Дебетовое сальдо показывает убыток, а кредитовое – прибыль. Это достигается путем сопоставления сумм дебетового и кредитового оборотов за весь отчетный период по данному счету.

Итак, в главе 1 мы рассмотрели, что такое бухгалтерский счет и для чего он предназначен. Определили, что счета бывают активными, пассивными, активно-пассивными, синтетическими, аналитические, балансовыми и забалансовыми. Дали характеристики счетов по следующим признакам: по отношению к балансу, по степени детализации, по экономическому содержанию, по назначению и структуре.

В следующей главе мы рассмотрим, как взаимодействуют счета между собой, правила и метод записи объектов бухгалтерского учета.

Глава 2. Двойная запись

2.1. Сущность и значение двойной записи на счетах

Согласно пункта 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом от 29.07.1998г. №34н Министерством Финансов РФ, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.^[35]

При осуществлении хозяйственной деятельности происходят изменения в составе активов и их источников. Все хозяйственные операции, которые совершаются в организациях, должны оформляться оправдательными документами. Для сохранения контроля над хозяйственными операциями (фактами хозяйственной жизни) на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Итак, двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.^[36]

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчётные счета» или 10 «Материалы» и 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Бухгалтерская проводка - оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебиту и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов — дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах — кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств — на правую, т.е. кредитовую, сторону счета.