Файл: Счета и двойная запись.pdf

Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества организации, а счета обобщают движение (как увеличение и уменьшение) объектов бухгалтерского учета.

Двойная запись характеризуется тремя принципами:

• отражается дважды;
• отражается по дебету одного и кредиту другого счета;
• на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. ^[37]

Разберем на примере составление бухгалтерской проводки методом двойной записи.

Пример 2. На склад организации ООО «А» поступили от поставщика ООО «В» товары на стоимость 80 000,00 руб., без НДС.

Для составления бухгалтерской проводки в ООО «А» рассуждения представим в виде таблицы 3:

Таблица 3. Последовательность рассуждений при составлении

бухгалтерской проводки

В результате выполняем бухгалтерскую запись: Дебет 41 Кредит 60 80000,00.

Рассмотренная бухгалтерская запись является простой, так как записана по дебету одного счета и кредиту другого счета. Но на практике встречаются такие операции, когда надо дебетовать один счет, а кредитовать несколько счетов, и, наоборот. Такие бухгалтерские проводки называются сложными.

Рассмотрим на примере сложные бухгалтерские проводки, усложнив пример 2.

Пример 3. На склад организации ООО «А», находящаяся на общей системе налогообложении и являющаяся плательщиком НДС, поступили от поставщика ООО «С» товары на стоимость 80 000,00 руб., в том числе НДС (18%) 12203,39 руб. Поставщиком ООО «С» предоставлены покупателю товарная накладная и счет-фактура.

Бухгалтерская проводка в ООО «А» будет записана следующим образом:

Дебет 41 «Товары» - 67 796,61 руб.;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 12 203,39 руб.;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 80 000,00 руб.

В этой бухгалтерской записи принцип двойной записи сохранился: сумма, записанная на дебете двух счетов (41 и 19), равна сумме, записанной по кредиту одного счета (60).

Двойная запись имеет большое контрольное и познавательное значение. Контрольное значение её заключается в том, что, записывая каждую операцию в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов, проверяют равенство итога оборотов по дебету и кредиту всех счетов за месяц (или иной расчетный период). Отсутствие этого равенства свидетельствует об ошибках в записях по счетам. Познавательное значение двойной записи заключается в том, что по корреспонденции счетов можно определить содержание совершившейся хозяйственной операции (факта хозяйственной жизни).

2.2. Оборотные ведомости

Запись на счетах бухгалтерского уче­та производят на основании документов, поэтому все принятые бух­галтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.^[38]

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция (факт хозяйственной жизни), далее группируются в соответствующих данным счетам ведомостях или журнале.

Отражение хозяйственных операций на счетах бухгал­терского учета называется систематической записью (регистрацией).

Наряду с систематической используется и хронологическая запись, т.е. регистрация хозяйственных операций в той последовательности, в какой они совершаются. Различия в экономическом содержании опе­рации при этом не учитываются. Хронологическая запись ведется для обеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных опера­ций. В хронологическом порядке ведутся регистрационные журналы, кассовые книги и другие регистры.^[39]

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов и проверки правильности записей на счетах является составление оборотной ведомости. Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета. Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета.^[40]

Оборотные ведомости составляются за месяц и/или отчетный период и представляют собой свод оборотов и сальдо по всем работающим счетам.

Оборотная ведомость – это таблица, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального (дебетового или кредитового) сальдо по каждому счету, суммы оборотов по дебету и кредиту и выводят конечное сальдо (дебетовое или кредитовое).

Оборотные ведомости бывают двух видов:

• по счетам синтетического учета,
• по счетам аналитического учета.^[41]

Оборотные ведомости по синтетическим счетам главным образом служат для составления нового баланса, так как основная часть статей баланса соответствует наименованиям синтетических счетов.

При правильной организации бухгалтерского учета при составлении оборотной ведомости обязательно должно быть соблюдено три парных равенств, а именно:

1) первое равенство – это равенство остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту. Обусловлено тем, что итог синтетических сче­тов по дебету показывает стоимость всего имущества организации на начало отчетного периода, а итог по кредиту - сумму источников этого имущества, то есть они отражают баланс организации на начало отчет­ного периода.

2) второе равенство – это равенство оборотов по дебету и кредиту, обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записыва­ется в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

3) третье равенство – это равенство остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту. Объясняется так же, как и первое, только де­бетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, третье равенство обуслов­лено первыми двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).^[42]

Рассмотрим на примере составление оборотной ведомости.

Пример 4. Предположим, что наша оборотная ведомость будет за февраль 2017 года, по синтетическим счетам. Данные для оборотов возьмем из наших примеров данной курсовой работы: пример 1, 2 и 3. Начальное сальдо на 01.02.2017г. пусть будет: Дебет (Дт) 41 – 5000руб., Дт 50 – 9000руб., Дт 51 – 1000руб., Дебет (Дт) 71 - 500 руб.(из примера 1), Кредит (Кт) 60 – 5000руб., Кт 62 -500руб., Кт 80 – 10000руб.

Составление оборотной ведомости состоит из нескольких этапов.

I этап. Составим оборотную ведомость за февраль 2017года в виде таблицы (см. Приложение №2), где графа 1 «№ счета», графа 2 «Наименование счета», графы 3 и 4 «Сальдо на 01.02.2017г.», графы 5 и 6 «Оборот за февраль 2017», графы 7 и 8 «Сальдо на 01.03.2017г.».

Первоначально заполним начальное сальдо на 01.02.2017г. в соответствующие графы: в графу 3 дебетовое сальдо, а в графу 4 кредитовое сальдо. Для проверки правильности – подсчитаем итоги по дебету и кредиту граф 3 и 4. Они должны быть равны. В нашем примере баланс на 01.02.17г. составил 15500,00 руб. и по дебету и кредиту.

II этап. Далее заполняем обороты по каждому синтетическому счету за месяц, соответственно по дебету и кредиту в графы 5 и 6 на основании фактов хозяйственной жизни из наших примеров 1, 2 и 3. А именно:

Пример 1:

Дт 50/ Кт 71 500,00 руб.,

Дт 71/ Кт 50 8800,00 руб.,

Дт 10/ Кт 71 8700,00 руб.,

Дт 10/ Кт 71 450,00 руб.

Пример 2:

Дт 41 / Кт 60 80000,00 руб.

Пример 3:

Дт 41/ Кт 60 67796,61 руб.,

Дт 19/ Кт 60 12203,39 руб.

При наличии первичных документов о поступлении товара и счета-фактуры и на основании главы 21 Налогового Кодекса РФ^[43], в феврале произведем двойную запись, свидетельствующую о зачете суммы НДС к вычету: Дт 68.2 «НДС» / Кт 19 на 12203,39 руб.

Подсчитаем оборот по дебету и оборот по кредиту, он составил 190653,39 руб. Второе парное равенство соблюдено.

III этап. Подсчитываем сальдо на 01.03.2017г. по каждому синтетическому счету согласно правилам учета на активных, пассивных, активно-пассивных счетах. Подсчитанные итоги приведены в Приложении №1 графы 7 и 8. Далее проверяем третье равенство: сальдо конечное по дебету должно быть равно сальдо конечное по кредиту, то есть подсчитываем итоги по графе 7 и графе 8. В нашем примере баланс на 01.03.2017г. равен 175850,00 руб. и третье равенство соблюдено.

Вывод. Оборотная ведомость за февраль 2017 года составлена правильно, так как имеется три парных равенства, что свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам. Так, не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправильной, но равной сумме по дебету и кредиту^[44], при записи неправильной корреспонденции счетов, но равной по сумме по кредиту и дебету. Для выявления подобных ошибок проводят регулярные сверки взаимных расчетов с поставщиками и с покупателями, инвентаризации ТМЦ.

Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в на­туральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитичес­ким счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам, так же как и обо­ротные ведомости по синтетическим счетам, составляются главным образом для проверки правильности записей по аналитическим сче­там. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они должны быть обязательно равны.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам используют так­же для наблюдения и контроля за состоянием и движением отдель­ных видов имущества и их источников.^[45]

В настоящее время для минимизации ошибок и сокращения времени на обработку первичных документов, возможности составления различных отчетов (оборотных ведомостей, анализ счетов, карточка счета и т.д.) по синтетическим и аналитическим счетам, предприятия и организации используют программное обеспечение «1С». Современные программы «1С» позволяют в комплексе автоматизировать учет любой степени сложности, для любых сфер деятельности и формы собственности организации.

Заключение

Итак, подведем итоги.

В данной курсовой работе мы рассмотрели понятие и сущность бухгалтерских счетов, их предназначение и правила ведения счетов.

Изучили классификацию счетов бухгалтерского учета по их основным признакам. Рассмотрели, чем отличаются активные, пассивные, активно-пассивные счета; для чего служат синтетические и аналитические счета; для чего предназначены забалансовые счета.

Подробно рассмотрели классификацию счетов по экономическому содержанию и по назначению и структуре.

Выяснили, что имеются большое количество бухгалтерских синтетических счетов под номерами от 01 до 99, систематизированные действующим законодательством по единым принципам. В настоящее время используется План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.

Рассмотрели метод двойной записи бухгалтерских счетов и наглядно на примере составили оборотную ведомость по фактам хозяйственной жизни (Приложение №2).

И подводя итоги моей курсовой работы, можно сделать следующие выводы:

• скрупулезное и тщательное фиксированное всех хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни) и правильное отражение их на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи имеет важное значение для отражения правдивой информации о состоянии предприятия, организации;
• точность записей на счетах бухгалтерского учета дает возможность определить себестоимость продукции (работ, услуг), дает возможность прогнозировать ожидаемую прибыль, и в дальнейшем является одним из фактором финансового благополучия предприятия, организации;
• своевременный и систематизированный сбор информации финансово-хозяйственной деятельности предприятия на счетах бухгалтерского учета дает возможность анализировать финансовое состояние предприятия на определенный момент и/или определенный период. А это, в свою очередь, помогает выявить отрицательные результаты деятельности организации и своевременно принять меры для обеспечения финансовой устойчивости организации.