Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления( Теоретические основы бухгалтерского баланса и порядка его составления).pdf

Период проведения реформы системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России длится уже более 15 лет. В течение этого времени были произведены значительные преобразования, отечественный бухгалтерский учет существенно изменился и перешел на новый уровень развития. При этом процесс реформирования бухгалтерского учета пока не завершен.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона № 402-ФЗ законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из указанного Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов [1]. Регламентирующие бухгалтерский учет правовые нормы содержатся в различных нормативных правовых актах, каждый акт действует во взаимной связи с другими нормативными правовыми актами и не может противоречить нормативным правовым актам вышестоящего правотворческого органа.

Совокупность нормативно-правовых актов, образующая 4-х уровневую систему регулирования бухгалтерского учета в РФ, представлена в таблице 2.

Таблица 2

Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ

Уровни нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
I уровень - Законодательный	Законодательные акты, Указы Президента, Постановления Правительства РФ
II уровень - Отраслевые стандарты	Положения по бухгалтерскому учету министерств и ведомств
III уровень - Рекомендации в области бухгалтерского учета	Методические рекомендации (указания), инструкции по отраслям и ведомствам
IV уровень - Стандарты экономического субъекта	Организационно-распорядительные документы и приказы руководства предприятия

Таблица составлена по: [26]

Первый уровень - законодательный, отображённый федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, которые устанавливают единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и которые затрагивают вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ [1].

Второй уровень - положения по бухгалтерскому учету (Российские стандарты), которые утверждаются федеральными органами исполнительной власти, Правительством Российской Федерации [2; 3; 4].

---

Третий уровень - рекомендации в области бухгалтерского учета. Данный уровень представлен методическими рекомендациями, инструкциями и аналогичными документами. Указанные нормативные документы подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней. К данному уровню также относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. (Утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94 - н., с последующими дополнениями и изменениями) [26, с. 13].

Четвертый уровень - Стандарты экономического субъекта. Этот уровень представлен документами по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, хозяйственным операциям и обязательствам, являющимся обязательными для конкретных организаций. Данный перечень представляет собой рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, которые утверждаются руководителем организации в рамках принятой Учетной политики. Указанные документы, их статус и содержание, принципы взаимодействия и построения между собой, а также порядок утверждения и подготовки выбираются руководством организации [4].

В целом нормативное регулирование бухгалтерского учета позволяет однозначно трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения, допущенные при ведении бухгалтерского учета и формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Правовое регулирование бухгалтерского учета осуществляется путем принятия правовых актов, имеющих форму ненормативных и нормативных документов. Нормативные правовые акты представляют собой официальные письменные документы, которые принимаются уполномоченным органом, которые в свою очередь устанавливают, изменяют или отменяют нормы права [5].

Известно, что норма права представляет собой обеспечиваемое и признаваемое государством общеобязательное правило, из которого вытекают обязанности и права участников общественных отношений, чьи действия призвано регулировать данное правило в качестве эталона поведения. Нормой права признается критерий правомерности поведения, в том числе и при ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Все нормативные правовые акты в зависимости от их юридической силы находятся между собой в строгой иерархической подчиненности и делятся на законы и иные нормативные правовые акты. Последние подразделяются на акты федеральных органов исполнительной власти и акты органов государственной власти субъектов РФ [6, с. 153].

---

Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности наступает в том случае, когда имеются уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами органов, которые осуществляют регулирование бухгалтерского учета, несоблюдения сроков ее представления и публикации, и искажения бухгалтерской отчетности [1].

Таким образом, изменения, которые происходят в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимо рассматривать как очередной шаг реформирования национальной системы в соответствии с международными стандартами, что, в свою очередь, призвано способствовать устранению имеющихся на сегодняшний день недостатков и противоречий в финансово - правовом регулировании бухгалтерского учета.

1.3. Формирование показателей бухгалтерского баланса

Организации имеют право самостоятельно моделировать статьи бухгалтерского баланса, исходя из учетной политики [17, с. 741]. Показатели актива в бухгалтерском балансе располагаются по определенной системе, а именно по степени ликвидности, т.е. в прямой зависимости от того, как быстро данная часть имущества превращается в денежные средства. В отечественной практике актив строится в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» по принципу увеличения степени их ликвидности [3].

Действующая форма бухгалтерского баланса определена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [2]. Утвержденная форма состоит из пяти разделов. Актив баланса включает два раздела: I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы». Одним из отличий оборотных от внеоборотных активов является срок, в течение которого они принесут организации экономическую выгоду.

Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:

• раздел I «Внеоборотные активы»;
• раздел II «Оборотные активы».

Внеоборотные активы - это надежный резерв предприятия, позволяющий ему устоять в самые сложные времена. Они необходимы для обеспечения деятельности и развития компании. Можно выделить следующие их функции: обеспечение финансовой выгоды в перспективе, гарантия бесперебойного производства товаров или исполнения услуг, поддержание управленческих нужд, возможность расчетов с кредиторами. Раздел «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса состоит из следующих статей [17, с. 743]:

---

• «Нематериальные активы» отражает активы, не имеющие физического воплощения, но представляющие собой определенную ценность для их владельца;
• «Результаты исследований и разработок» представляет информацию о расходах, относящуюся к завершенным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР), выполненным для нужд организации;
• «Нематериальные поисковые активы» заполняется организациями - пользователями недр [22, с. 47];
• «Материальные поисковые активы» формирует сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средств (оборудование, транспорт, сооружения);
• «Основные средства» отражает материальные ценности, которые используются предприятием в процессе производства и в управленческих целях на протяжении срока, превышающего 12 месяцев [23, с. 39];
• «Доходные вложения в материальные ценности» характеризует имущество (основные средства), предназначенное для сдачи в аренду, лизинг или прокат, т.е. организация не использует это имущество для собственных нужд;
• «Финансовые вложения» отражает информацию о размере материальных вложений, срок погашения которых превышает 12 месяцев с момента передачи их в пользование [13, с. 25];
• «Отложенные налоговые активы» отражает часть отложенного налога на прибыль, которая позволяет уменьшить размер налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах;
• «Прочие внеоборотные активы» отражает информацию о прочих, не перечисленных выше активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев [21, с. 19].

Раздел «Оборотные активы» бухгалтерского баланса состоит из следующих статей:

• «Запасы» характеризует данные о сумме всех материально-производственных запасов организации;
• «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствует сумме НДС, не принятого к налоговому вычету по состоянию на отчетную дату;
• «Дебиторская задолженность» отражает задолженность контрагентов перед организацией, т.е. долги к получению. Она возникает, когда услуги оказаны, а денежные средства за них еще не получены, или когда поставщику выплачен аванс, а услуги в счет него еще не поступили;
• «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» отражает краткосрочные (до одного года) инвестиции организации;
• «Денежные средства и денежные эквиваленты» характеризует абсолютно ликвидные оборотные активы;
• «Прочие оборотные активы» отражает сумму оборотных активов, которые не вошли в вышеуказанные статьи раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса (например, суммы по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.).

---

Исследование состава, структуры и изменений величины активов организации является одним из основных направлений анализа имущественного и финансового положения организации. Так, производится группировка активов баланса по степени их ликвидности, определяется их структура, а также качество активов [20, с. 537].

Внеоборотные активы состоят из основных средств, нематериальных активов, финансовых (долгосрочных) вложений и прочих внеоборотных активов.

В разделе III баланса «Капитал и резервы» введена новая строка «Переоценка внеоборотных активов», а строка «Добавочный капитал» должна отражаться без учета переоценки. В разделе IV баланса «Долгосрочные обязательства» появилась новая статья «Резервы под условные обязательства» [8, с. 65].

Раздел II «Оборотные активы» содержит описание и оценку таких активов, как запасы, дебиторская задолженность, налог на добавленную стоимость, денежные средства организации, финансовые (краткосрочные) вложения и прочие оборотные активы.

Пассив бухгалтерского баланса включает три раздела [15, с. 321]:

• раздел III «Капитал и резервы»;
• раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
• раздел V «Краткосрочные обязательства».

Раздел «Капитал и резервы» включает описание и оценку уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, оценку нераспределенной прибыли и др. Согласно приказу Минфина России [2] в этом разделе добавлена статья «Переоценка внеоборотных активов», данные по которой ранее отражались в статье «Добавочный капитал».

В долгосрочных обязательствах отражается описание и оценка займов и кредитов со сроком погашения более года, прочие долгосрочные обязательства. В состав раздела также вошли новые статьи «Отложенные налоговые обязательства» и «Оценочные обязательства» (долгосрочные).

Краткосрочные обязательства включают описание и оценку доходов будущих периодов, кредиторской задолженности и заемных средств, со сроком погашения менее года и прочие краткосрочные обязательства. В состав раздела включена новая статья «Оценочные обязательства» (краткосрочные). Поскольку в активе бухгалтерского баланса и в пассиве речь идет об одном и том же имуществе, то пассив должен быть равен активу баланса [16, с. 133].

При подготовке бухгалтерского баланса организация применяет один из нескольких способов оценки имущества, по которому следует его отражать. Наиболее частым является оценка по текущей стоимости, когда активы учитываются по сумме, которую нужно уплатить в настоящий момент, а пассивы по сумме, которая потребовалась бы для выполнения обязательств на настоящий момент. Также возможна оценка по цене реализации и в оценке по приведенной стоимости [14, с. 81].

---