Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления( Теоретические основы бухгалтерского баланса и порядка его составления).pdf

Характерной чертой отечественной модели бухгалтерского баланса является построение его актива в порядке возрастания ликвидности активов (скорости превращения имущества в денежную форму), а пассива по источникам формирования средств, целевому назначению и срокам погашения (возврата обязательств).

Форму бухгалтерского баланса постарались приблизить к международным стандартам, сократив содержащую в ней информацию до минимума, не учитывая при этом национальных особенностей нашей страны. Это, на наш взгляд, значительно ухудшило аналитические возможности бухгалтерского баланса и снизило эффективность оценки финансового состояния любой организации. Следует отметить, что бухгалтерский баланс в России имеет свои специфические особенности, продиктованные частыми изменениями нормативного законодательства в области бухгалтерского и налогового учета и отчетности, что вызывает определенные трудности при составлении баланса [7, с. 157].

Таким образом, бухгалтерский баланс позволяет оценить рациональность размещения капитала, его достаточность для финансирования текущей и будущей хозяйственной деятельности, целесообразность привлечения заемных средств. Бухгалтерский баланс зачастую является единственным информационным источником, позволяющим оценить кредитоспособность потенциального заемщика, риски вложений для инвестора, целесообразности совместного ведения бизнеса для контрагентов.

2. Содержание показателей бухгалтерского баланса и порядок их формирования в ООО «Строительство Технологии Монтаж»

2.1. Порядок оценки и представление информации об активах бухгалтерского баланса

Компания ООО «Строительство Технологии Монтаж» основана в 2001 году. Её профилем является капитальный ремонт и реконструкция зданий. Кроме этого фирма СТМ выполняет работы по ремонту офисов и квартир.

Адрес местонахождения: г. Москва, 1-ая улица Ямского поля, д. 16, строение 2.

Основным видом деятельности фирмы является:

• реконструкция существующих сооружений и зданий;
• малоэтажное строительство;
• текущий и капитальный ремонт помещений любого назначения, профиля;
• разработка и согласование проектной документации;
• экспертиза, техническое заключение конструкций;
• инженерные коммуникации:
• вентиляция, отопление.

Все работы производятся с учетом передовых технологий, применением сертифицированных материалов и новейшего оборудования.

---

Бухгалтерский и статистический учет и отчетность в Обществе ведутся по нормам, действующим в РФ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Во главе бухгалтерии стоит главный бухгалтер. В его подчинении заместитель главного бухгалтера и бухгалтера отделов. Всего в бухгалтерии четыре отдела: производственный отдел, материальный отдел, расчетный отдел, касса.

Структура бухгалтерии представлена на рисунке 1.

ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР

ЗАМЕСТИТЕЛЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА

Бухгалтер по учету затрат на производство

Бухгалтер по учету МПЗ и ГП

Бухгалтер по расчетам и по оплате труда

Кассир

Рис. 1. Структура бухгалтерии ООО «Строительство Технологии Монтаж»

Источник: составлено автором

Бухгалтерский учет в организации автоматизирован, в бухгалтерии применяется программа 1С Бухгалтерия 8.2.

В настоящее время в практике составления бухгалтерской финансовой отчетности в России применяется модель «баланс-нетто». Так, начиная с 2011 г., состав статей бухгалтерского баланса резко сократился, исчезли дополнительные расшифровки к отдельными статьям (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал) [31].

Бухгалтерский баланс имеет табличную форму. Одна из сторон таблицы называется «Актив», в ней проводят описание и оценку имущества организации по составу. Другая сторона называется «Пассив», она содержит описание и оценку имущества в зависимости от источников его приобретения. Бухгалтерский баланс согласно РСБУ состоит из пяти разделов.

Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:

• раздел I «Внеоборотные активы»;
• раздел II «Оборотные активы».

Внеоборотные активы состоят из основных средств, нематериальных активов, финансовых (долгосрочных) вложений и прочих внеоборотных активов. Согласно приказу Минфина России [4] данные в бухгалтерском балансе, начиная с 2012 г., должны представляться организациями в более широком, чем ранее, временном интервале (на отчетную дату, за предыдущий год, за год, предшествующий предыдущему). Кроме того, этим нормативным документом введены и другие изменения. В их числе, например, изменения в структуре первого раздела баланса. Во внеоборотных активах появились новые статьи «Результаты исследований и разработок», «Нематериальные поисковые активы», «Материальные поисковые активы».

---

В разделе III баланса «Капитал и резервы» введена новая строка «Переоценка внеоборотных активов», а строка «Добавочный капитал» должна отражаться без учета переоценки. В разделе IV баланса «Долгосрочные обязательства» появилась новая статья «Резервы под условные обязательства».

Раздел II «Оборотные активы» содержит описание и оценку таких активов, как запасы, дебиторская задолженность, налог на добавленную стоимость, денежные средства организации, финансовые (краткосрочные) вложения и прочие оборотные активы.

Анализ состава и структуры активов ООО «Строительство Технологии Монтаж» проведем по данным бухгалтерского баланса за 2015-2017 гг. и представим в таблице 3.

Общая стоимость имущества за анализируемый период имеет тенденцию роста. Наблюдается рост общей стоимости имущества на 9,41 % в 2016 г. относительно 2015 г. и на 45,74 % в 2017 г. в сравнении с 2016 г.

Наглядно структуру активов организации ООО «Строительство Технологии Монтаж» представим на рисунке 2.

Как видно, из рисунка 2, наблюдается изменение структуры активов. В 2017 г. преобладают внеоборотные активы, на долю которых приходится 55,02 % от общей суммы активов, в 2015 и 2016 гг. оборотные активы - 60,04 % в 2015 году и 56,62 % в 2016 году.

Такое соотношение можно считать вполне приемлемым, учитывая специфику деятельности ООО «Строительство Технологии Монтаж» - строительство.

Таблица 3

Состав, структура и динамика активов ООО «Строительство Технологии Монтаж» в 2015-2017 гг.

Показатели	Абсолютные величины, тыс. руб.			Удельный вес, %			Темп роста, %
	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2016/ 2015	2017/ 2016
1.Внеоборотные активы	137344	163123	301523	39,96	43,38	55,02	118,77	184,84
- основные средства	125309	132699	254526	36,46	35,29	46,44	105,90	191,81
- отложенные налоговые активы	12035	30424	46997	3,50	8,09	8,58	252,80	154,47
2.Оборотные активы	206343	212921	246519	60,04	56,62	44,98	103,19	115,78
Итого активов	343687	376044	548042	100	100	100	109,41	145,74

---

Источник: составлено автором

Рис. 2. Структура активов ООО «Строительство Технологии Монтаж» за 2015-2017 гг., %

Источник: составлено автором

В 2016 году произошло увеличение внеоборотных активов в 18,77 % и в 2017 году ещё на 84,84 %. В общей сумме за три года этот показатель уменьшился с 137344 тыс. руб. в 2015 году до 301523 тыс. руб. в 2017 году.

Рассмотрим структуру оборотных активов ООО «Строительство Технологии Монтаж» в 2011-2016 гг., представленную в таблице 4.

Таблица 4

Состав, структура и динамика оборотных активов ООО «Строительство Технологии Монтаж» в 2015-2017 гг.

Показатели	Абсолютные величины, тыс. руб.			Удельный вес, %			Темп роста, %
	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2016/ 2015	2017/ 2016
1. Запасы	147903	137959	172738	71,68	64,79	70,07	93,28	125,21
2. Дебиторская задолженность	57920	42721	58924	28,07	20,06	23,90	73,76	137,93
3.Финансовые вложения	-	16510	2410	0,00	7,75	0,98	-	14,60
4. Денежные средства	520	12399	194	0,25	5,82	0,08	2384,42	1,56
5. Прочие оборотные активы	-	-	1366	0,00	0,00	0,55	-	-
Итого оборотных активов	206343	212921	246519	100,00	100,00	100,00	103,19	115,78

Источник: составлено автором

В структуре оборотных активов наибольшую долю занимают запасы, на долю которой приходится 71,68 % оборотных активов в 2015 году, 64,79 % в 2016 году и 70,07 % в 2017 году. На долю денежных средств приходится 0,25 % всех оборотных активов в 2015 году, 5,82 % в 2016 году и 0,08 % в 2017 году. Рост денежных средств в 2016 году в 237 раз и их падение в 2017 году на 98,44 % связано с изменением объемов продаж.

---

В 2015 г. финансовые вложения отсутствовали, доля финансовых вложений в структуре оборотных активов в 2016 г. составила 7,75 % (16510 тыс. руб.), что можно оценить положительно, т.е. повысилась ликвидность и мобильность оборотных активов, а в 2017 г. снизилась на 0,98% (2410 тыс. руб.).

Оборотные активы в течение трех лет увеличились на 19,47 % за счет роста запасов на 16,79 %, дебиторской задолженности на 1,73 %. Данный рост объясняется ростом объемов оказываемых услуг и количеством дебиторов, а, следовательно, и повышением счетов к оплате.

Наибольшую долю среди всех источников формирования оборотных активов занимают запасы. Удельный вес дебиторской задолженности по годам соответственно составляет: 71,98 %, 64,79 % и 70,07 %.

2.2. Порядок представления показателей пассивов бухгалтерского баланса

Пассив бухгалтерского баланса включает три раздела:

• раздел III «Капитал и резервы»;
• раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
• раздел V «Краткосрочные обязательства».

Раздел «Капитал и резервы» включает описание и оценку уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, оценку нераспределенной прибыли и др. Согласно приказу Минфина России [4] в этом разделе добавлена статья «Переоценка внеоборотных активов», данные по которой ранее отражались в статье «Добавочный капитал».

В долгосрочных обязательствах отражается описание и оценка займов и кредитов со сроком погашения более года, прочие долгосрочные обязательства. В состав раздела также вошли новые статьи «Отложенные налоговые обязательства» и «Оценочные обязательства» (долгосрочные).

Краткосрочные обязательства включают описание и оценку доходов будущих периодов, кредиторской задолженности и заемных средств, со сроком погашения менее года и прочие краткосрочные обязательства. В состав раздела включена новая статья «Оценочные обязательства» (краткосрочные). Поскольку в активе бухгалтерского баланса и в пассиве речь идет об одном и том же имуществе, то пассив должен быть равен активу баланса.

Проведем оценку пассивов ООО «Строительство Технологии Монтаж». В таблице 5 представлена структура пассивов исследуемой организации.

Объем собственного капитала в денежном выражении вырос с -117172 тыс. руб. в 2015 году до 205421 тыс. руб. в 2017 году. Доля собственного капитала в пассивах увеличивается с -34,09 % в 2015 году до 37,48 % в 2017 году.

Таблица 5

Состав, структура и динамика пассивов ООО «Строительство Технологии Монтаж» в 2015-2017 гг.

---